Sastavljanje i podnošenje tromesečnih periodičnih izveštaja o izvršenju budžeta zakonski je propisana obaveza kako bi u toku godine moglo preventivno da se deluje ukoliko se izvršenje utvrđenog budžeta i finansijskog plana odvija neravnomerno, a ostvarenje je u značajnoj disproporciji sa planiranim veličinama kako na prihodnoj tako i na rashodnoj strani. Indirektni korisnici budžetskih sredstava dostavljaju ovaj izveštaj direktnom korisniku do 10. aprila 2019. godine. Krajnji rok za predaju periodičnog izveštaja o izvršenju budžeta za period januar–mart 2019. godine za direktne korisnike je 22. 4. 2019. godine.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F04%2FPS28-71.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
APRIL 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Na osnovu člana 8. Uredbe o budžetskom ra-
čunovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 125/2003 i
12/2006 – u daljem tekstu: Uredba) propisana je
obaveza sastavljanja i dostavljanja tromesečnih
periodičnih izveštaja o izvršenju budžeta za in-
direktne korisnike sredstava budžeta i korisni-
ke sredstava Republičkog fonda za zdravstveno
osiguranje o izvršenju svojih finansijskih pla-
nova. Obaveza sastavljanja i dostavljanja izve-
štaja odnosi se na:
● direktne i indirektne korisnike budžeta Re-
publike Srbije;
● direktne i indirektne korisnike budžeta te-
ritorijalnih autonomija i lokalnih samoupra-
va;
● Republički fond za zdravstveno osiguranje (u
daljem tekstu: RFZO) i njegove korisnike i
● organizacije obaveznog socijalnog osiguranja
(u daljem tekstu: OOSO).
Sastavljanje i dostavljanje periodičnih izve-
štaja vrši se za potrebe planiranja i kontrole
izvršenja budžeta u posmatranom periodu.
Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika
budžetskih sredstava, korisnika sredstava orga-
nizacija za obavezno socijalno osiguranje i bu-
džetskih fondova („Sl. glasnik RS”, br. 18/2015 i
104/2018 – u daljem tekstu: Pravilnik) propisan
je način pripreme, sastavljanja i podnošenja fi-
nansijskih izveštaja direktnih i indirektnih
korisnika budžetskih sredstava, organizacija
za obavezno socijalno osiguranje i njihovih ko-
risnika, budžetskih fondova Republike Srbije i
lokalne vlasti, kao i sadržina obrazaca za fi-
nansijske izveštaje, u koje spadaju i periodični
finansijski izveštaji.
Obrasci na kojima se sastavljaju
tromesečno periodični izveštaji
U skladu sa odredbom člana 5. stav 4. Pravil-
nika, korisnici budžetskih sredstava i kori-
snici sredstava OOSO dostavljaju periodične
izveštaje na obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta. Odredbom stava 5. istog člana propisa-
no je da direktni korisnici budžetskih sredsta-
Mr Jovan Čanak
Sastavljanje i podnošenje
tromesečnog izveštaja o
izvršenju budžeta (finansijskog
plana) za period januar–mart
2019. godine
Sastavljanje i podnošenje tromesečnih periodičnih izveštaja o izvršenju
budžeta zakonski je propisana obaveza kako bi u toku godine moglo preventiv-
no da se deluje ukoliko se izvršenje utvrđenog budžeta i finansijskog plana
odvija neravnomerno, a ostvarenje je u značajnoj disproporciji sa planira-
nim veličinama kako na prihodnoj tako i na rashodnoj strani. Indirektni ko-
risnici budžetskih sredstava dostavljaju ovaj izveštaj direktnom korisniku
do 10. aprila 2019. godine. Krajnji rok za predaju periodičnog izveštaja o iz-
vršenju budžeta za period januar–mart 2019. godine za direktne korisnike je
22. 4. 2019. godine.
72 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
va koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne
korisnike i RFZO konsolidovane periodične
izveštaje dostavljaju takođe samo na obrascu 5
– Izveštaj o izvršenju budžeta.
Objašnjenje najvećih odstupanja od iznosa
odobrenih budžetom, zajedno sa konsolidovanim
periodičnim izveštajem, direktni korisnici
budžetskih sredstava dostavljaju Ministarstvu
finansija – Upravi za trezor, u skladu sa odred-
bom člana 8. stav 3. Uredbe. Forma ovog izvešta-
ja nije propisana.
Način popunjavanja obrasca 5
Prilikom sastavljanja periodičnog izvešta-
ja neophodno je da se sva knjiženja za izveštajni
period svedu na gotovinsku osnovu, u skladu sa
odredbama člana 5. Uredbe i člana 4. Pravilnika.
Podaci o izvršenju budžeta, odnosno finan-
sijskog plana za period od 1. 1. do 31. 3. 2019. go-
dine unose se iz poslovnih knjiga i evidencija
korisnika o ostvarenom prometu na način pro-
pisan odredbama člana 10. Pravilnika, u skladu
sa Pravilnikom o standardnom klasifikacio-
nom okviru i Kontnom planu za budžetski sistem
(„Sl. glasnik RS”, br. 16/2016, 49/2016, 107/2016,
46/2017, 114/2017, 20/2018, 36/2018, 93/2018 i
108/2018). Podaci se unose u hiljadama dinara.
Obrazac 5 sastoji se iz tri dela:
● I – Ukupni prihodi i primanja – unose se po-
daci o ostvarenim prihodima i primanjima po
izvorima finansiranja (kolone od 6 do 11),
● II – Ukupni rashodi i izdaci – unose se podaci
o izvršenim rashodima i izdacima po izvorima
finansiranja (kolone od 6 do 11) i
● III – Utvrđivanje rezultata – utvrđuje se re-
zultat poslovanja (ukupan i po izvorima finan-
siranja) kao razlika između zbira prihoda i
primanja i zbira rashoda i izdataka.
U kolone od 4 do 11 unose se podaci prema bro-
ju konta iz kolone 2, odnosno prema opisu (nazi-
vu konta) iz kolone 3 obrasca 5.
Kolona 4 – Planirani prihodi i primanja/
rashodi i izdaci – popunjava se na bazi plani-
ranih prihoda i primanja korisnika, a rashodi
i izdaci u visini tekuće aproprijacije.
Kolona 5 popunjava se kao zbir ukupno ostva-
renih prihoda i primanja, odnosno rashoda i
izdataka iskazanih u kolonama od 6 do 11.
Kolona 10 popunjava se na osnovu:
● ostvarenih prihoda iz primanja vezanih za
donacije i pomoći iz sledećih izvora finansi-
ranja:
– 05 – Donacije od inostranih zemalja,
– 06 – Donacije od međunarodnih organizacija,
– 08 – Dobrovoljni transferi od fizičkih i
pravnih lica i
– 56 – Finansijska pomoć EU;
● izvršenih rashoda i izdataka iz donacija i
pomoći, koji, pored navedenih izvora finansi-
ranja za prihode i primanja, sadrže i izvor:
– 15 – Preneta neutrošena sredstva donacija iz
ranijih godina.
Kolona 11 popunjava se na osnovu:
● ostvarenih prihoda, primanja i transfera iz
sledećih izvora finansiranja:
– 04 – Sopstveni prihodi budžetskih korisnika,
– 07 – Transferi od drugih nivoa vlasti,
– 09 – Primanja od prodaje nefinansijske imo-
vine,
– 10 – Primanja od domaćih zaduživanja,
– 11 – Primanja od inostranih zaduživanja,
– 12 – Primanja od otplate datih kredita i pro-
daje finansijske imovine;
● izvršenih rashoda i izdataka koji, pored na-
vedenih izvora finansiranja za prihode i pri-
manja, sadrže i izvore:
– 13 – Neraspoređeni višak prihoda iz ranijih
godina i
– 14 – Neutrošena sredstva od privatizacije iz
ranijih godina.
U kolonu 11 podatke unose i korisnici koji
transakcije po osnovu programskih i projekt-
nih zajmova obavljaju preko poslovnih banaka,
a primanja, rashode i izdatke po ovom osnovu
evidentiraju takođe u obrascu 5.
Višak primanja iskazuje se na oznaci OP broj
5442, odnosno manjak primanja na oznaci OP broj
5443 i utvrđuje se kao razlika između primanja
od zaduživanja i prodaje finansijske imovine,
koja su iskazana na oznaci OP broj 5440, i izda-
taka za otplatu glavnice i nabavku finansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP broj 5441.
Višak novčanih priliva iskazuje se na ozna-
ci OP broj 5444, odnosno manjak novčanih pri-
liva na oznaci OP broj 5445 i utvrđuje se kao
razlika između ukupno ostvarenih prihoda i
primanja, koji su iskazani na oznaci OP broj 5171
(700000 + 800000 + 90000), i ukupnih rashoda i
izdataka, koji su iskazani na oznaci OP broj 5435
(400000 + 500000 + 600000).
APRIL 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 73
BUDŽETSKI KORISNICI
Prikaz utvrđivanja rezultata u obrascu 5 dat je u tabeli 1.
Tabela 1: Utvrđivanje rezultata u obrascu 5
Oznaka
OP Opis Broj konta
5436 TEKUĆI PRIHODI I PRIMANJA OD PRODAJE NEFINANSIJSKE IMOVINE
(5001)
700000 + 800000
5437 TEKUĆI RASHODI I IZDACI ZA NEFINANSIJSKU IMOVINU (5172) 400000 + 500000
5438 Višak prihoda i primanja – budžetski suficit (5436 – 5437) > 0 (700000 + 800000) – (400000 +
500000) ˃ 0
5439 Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (5437 – 5436) > 0 (400000 + 500000) – (700000 +
800000) ˃ 0
5440 PRIMANJA OD ZADUŽIVANJA I PRODAJE FINANSIJSKE IMOVINE (5131) 900000
5441 IZDACI ZA OTPLATU GLAVNICE I NABAVKU FINANSIJSKE IMOVINE (5387) 600000
5442 VIŠAK PRIMANJA (5440 – 5441) > 0 900000 – 600000 ˃ 0
5443 MANJAK PRIMANJA (5441 – 5440) > 0 600000 – 900000 ˃ 0
5444 VIŠAK NOVČANIH PRILIVA (700000 + 800000 + 900000)
-(400000 + 500000 + 600000 ˃ 0
5445 MANJAK NOVČANIH PRILIVA (5435 – 5171) (400000 + 500000 + 600000) –
(700000 + 800000 + 900000 ˃ 0
Direktni korisnici koji u svojoj nadležno-
sti imaju više funkcionalnih klasifikaci-
ja, odnosno iskazivanja rashoda i izdataka po
funkcionalnoj nameni za određenu oblast, kao
i korisnici koji imaju programski deo budžeta,
popunjavaju i dostavljaju obrazac 5 za svaku funk-
ciju, odnosno svaki projekat pojedinačno.
Konsolidovani periodični izveštaj
Suština konsolidovanog izveštaja o izvrše-
nju budžeta, odnosno finansijskog plana jeste oba-
veza direktnih korisnika da usaglase izveštaje
indirektnih korisnika iz svoje nadležnosti sa
podacima sadržanim u Glavnoj knjizi trezora i
informacijama iz svojih evidencija, odnosno
pomoćnih knjiga.
Da bi konsolidacija bila uspešno urađena,
neophodno je da poslovne knjige direktnih ko-
risnika i indirektnih korisnika iz njihove
nadležnosti budu usaglašene kako u ukupnim
iznosima tako i po izvorima finansiranja. Ta-
kođe, usaglašavanje se vrši i u odnosu na pro-
met i stanje Glavne knjige trezora.
Objašnjenje odstupanja između
odobrenih sredstava i izvršenja
Prilikom svakog periodičnog izveštaja
vrši se uporedna analiza planiranih i reali-
zovanih veličina kako na strani prihoda i pri-
manja tako i na strani rashoda i izdataka, radi
utvrđivanja uzroka odstupanja i nastojanja da se
u budućem izveštajnom periodu isprave nasta-
le greške.
Važno je za svaki program ili projekat, od-
nosno programsku aktivnost, kao i za svaku
ekonomsku klasifikaciju utvrditi da li su od-
stupanja mogla da se predvide ranije i da li se
ponavljaju. Potrebno je utvrditi da li su odstu-
panja nastala kao razlog nerealnog planiranja
ili su razlozi u novonastalim okolnostima koje
nisu mogle da se predvide.
Na kraju, treba sagledati i mogućnosti ko-
rekcije odstupanja u narednom izveštajnom
periodu.
Direktni korisnici koji u svojoj nadle-
žnosti imaju indirektne korisnike budžetskih
sredstava u obavezi su da dostave obrazloženje
najvećih odstupanja od iznosa odobrenih budže-
tom, zajedno sa konsolidovanim periodičnim
izveštajem, u skladu sa odredbom člana 8. stav
3. Uredbe. Da bi direktni korisnici mogli da
ispune tu obavezu, potrebno je da od indirekt-
nih korisnika dobiju blagovremene i tačne
informacije o ostvarenim prihodima i pri-
manjima i izvršenim rashodima i izdacima po
svim izvorima finansiranja.
74 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Rokovi za dostavljanje periodičnih
izveštaja
Krajnji rokovi i organi kojima se dostavljaju
periodični izveštaji prema vrstama obveznika
dati su u tabeli 2.
Tabela 2: Rokovi za dostavljanje periodičnih
izveštaja
Obveznik sastavljanja
izveštaja
Organ kome
se dostavlja
izveštaj
Rok u
2019.
Indirektni KBS direktni
KBS u čijoj su
nadležnosti
do 10.
aprila
Korisnici sredstava RFZO RFZO
Direktni KBS budžeta RS
koji u svojoj nadležnosti
nemaju indirektne
korisnike
Uprava za trezor do 20.
aprila*
Direktni KBS budžeta RS
koji u svojoj nadležnosti
imaju indirektne korisnike
(konsolidovani)
OOSO
RFZO (konsolidovani)
Direktni korisnici
sredstava budžeta lokalne
vlasti
organ nadležan
za poslove
finansija
Napomena: Propisan krajnji rok za predaju
periodičnog izveštaja o izvršenju budžeta za
period januar–mart 2019. godine za direktne
korisnike je 20. 4. 2019. godine, pri čemu je tada
subota. Međutim, odredbama člana 80. Zakona o
opštem upravnom postupku („Sl. glasnik RS”, br.
18/2016 i 95/2018 – autentično tumačenje) uređe-
no je da rok ističe kada protekne prvi naredni
radni dan ako poslednji dan roka pada na dan u
kome organ ne radi. S obzirom na to da je posled-
nji dan roka za predaju navedenog izveštaja subo-
ta, ako organ ne radi subotom, naše je mišljenje
da u dogovoru sa tim organom treba da se prove-
ri rok dostave tromesečnog izveštaja. Ako or-
gan subotom ne radi, sledi nedelja koja je takođe
neradna, što znači da bi krajnji rok za predaju
periodičnih izveštaja direktnih korisnika za
period januar–mart 2019. godine bio pomeren na
ponedeljak, 22. 4. 2019. godine.
Zaključak
Sastavljanje i podnošenje tromesečnih peri-
odičnih izveštaja o izvršenju budžeta zakonski
je propisana obaveza kako bi u toku godine moglo
preventivno da se deluje ukoliko se izvršenje
utvrđenog budžeta i finansijskog plana odvija
neravnomerno, a ostvarenje je u značajnoj dis-
proporciji sa planiranim veličinama kako na
prihodnoj tako i na rashodnoj strani. Kada se sa-
gleda tromesečni izveštaj, neophodno je predu-
zeti dodatne mere za smanjenje tekućih rashoda
i izdataka ako je njihovo kretanje znatno iznad
odobrenih aproprijacija. Isto tako, na osnovu
ostvarenih prihoda i primanja neophodno je da
se takođe preduzmu potrebne radnje ukoliko je
zaostajanje u ostvarenju planiranih prihoda i
primanja značajno. Drugim rečima: nije isto ako
se raspravlja o izvršenju budžeta na kraju šestog
ili trećeg meseca u toku godine. Da bi se situa-
cija popravila, mnogo je važnije da se rasprava
o ostvarenju budžeta obavi na kraju tromesečja, a
ne na pola godine ili na kraju završetka trećeg
kvartala, da ne govorimo o tome kada bi raspra-
va o izvršenju budžeta i finansijskog plana bila
na isteku poslovne godine.
Izvršenje budžeta i finansijskog plana pra-
ti se u toku godine kumulativno, na kraju prvog
tromesečja za period od prvog do trećeg meseca,
zatim na kraju drugog tromesečja za period od pr-
vog do šestog meseca, na kraju trećeg tromesečja
za period od prvog do devetog meseca i napokon
na kraju četvrtog tromesečja za period od prvog
do dvanaestog meseca. PS
3
DECENIJE
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Na osnovu člana 8. Uredbe o budžetskom ra-
čunovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 125/2003 i
12/2006 – u daljem tekstu: Uredba) propisana je
obaveza sastavljanja i dostavljanja tromesečnih
periodičnih izveštaja o izvršenju budžeta za in-
direktne korisnike sredstava budžeta i korisni-
ke sredstava Republičkog fonda za zdravstveno
osiguranje o izvršenju svojih finansijskih pla-
nova. Obaveza sastavljanja i dostavljanja izve-
štaja odnosi se na:
● direktne i indirektne korisnike budžeta Re-
publike Srbije;
● direktne i indirektne korisnike budžeta te-
ritorijalnih autonomija i lokalnih samoupra-
va;
● Republički fond za zdravstveno osiguranje (u
daljem tekstu: RFZO) i njegove korisnike i
● organizacije obaveznog socijalnog osiguranja
(u daljem tekstu: OOSO).
Sastavljanje i dostavljanje periodičnih izve-
štaja vrši se za potrebe planiranja i kontrole
izvršenja budžeta u posmatranom periodu.
Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika
budžetskih sredstava, korisnika sredstava orga-
nizacija za obavezno socijalno osiguranje i bu-
džetskih fondova („Sl. glasnik RS”, br. 18/2015 i
104/2018 – u daljem tekstu: Pravilnik) propisan
je način pripreme, sastavljanja i podnošenja fi-
nansijskih izveštaja direktnih i indirektnih
korisnika budžetskih sredstava, organizacija
za obavezno socijalno osiguranje i njihovih ko-
risnika, budžetskih fondova Republike Srbije i
lokalne vlasti, kao i sadržina obrazaca za fi-
nansijske izveštaje, u koje spadaju i periodični
finansijski izveštaji.
Obrasci na kojima se sastavljaju
tromesečno periodični izveštaji
U skladu sa odredbom člana 5. stav 4. Pravil-
nika, korisnici budžetskih sredstava i kori-
snici sredstava OOSO dostavljaju periodične
izveštaje na obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta. Odredbom stava 5. istog člana propisa-
no je da direktni korisnici budžetskih sredsta-
Mr Jovan Čanak
Sastavljanje i podnošenje
tromesečnog izveštaja o
izvršenju budžeta (finansijskog
plana) za period januar–mart
2019. godine
Sastavljanje i podnošenje tromesečnih periodičnih izveštaja o izvršenju
budžeta zakonski je propisana obaveza kako bi u toku godine moglo preventiv-
no da se deluje ukoliko se izvršenje utvrđenog budžeta i finansijskog plana
odvija neravnomerno, a ostvarenje je u značajnoj disproporciji sa planira-
nim veličinama kako na prihodnoj tako i na rashodnoj strani. Indirektni ko-
risnici budžetskih sredstava dostavljaju ovaj izveštaj direktnom korisniku
do 10. aprila 2019. godine. Krajnji rok za predaju periodičnog izveštaja o iz-
vršenju budžeta za period januar–mart 2019. godine za direktne korisnike je
22. 4. 2019. godine.
72 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
va koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne
korisnike i RFZO konsolidovane periodične
izveštaje dostavljaju takođe samo na obrascu 5
– Izveštaj o izvršenju budžeta.
Objašnjenje najvećih odstupanja od iznosa
odobrenih budžetom, zajedno sa konsolidovanim
periodičnim izveštajem, direktni korisnici
budžetskih sredstava dostavljaju Ministarstvu
finansija – Upravi za trezor, u skladu sa odred-
bom člana 8. stav 3. Uredbe. Forma ovog izvešta-
ja nije propisana.
Način popunjavanja obrasca 5
Prilikom sastavljanja periodičnog izvešta-
ja neophodno je da se sva knjiženja za izveštajni
period svedu na gotovinsku osnovu, u skladu sa
odredbama člana 5. Uredbe i člana 4. Pravilnika.
Podaci o izvršenju budžeta, odnosno finan-
sijskog plana za period od 1. 1. do 31. 3. 2019. go-
dine unose se iz poslovnih knjiga i evidencija
korisnika o ostvarenom prometu na način pro-
pisan odredbama člana 10. Pravilnika, u skladu
sa Pravilnikom o standardnom klasifikacio-
nom okviru i Kontnom planu za budžetski sistem
(„Sl. glasnik RS”, br. 16/2016, 49/2016, 107/2016,
46/2017, 114/2017, 20/2018, 36/2018, 93/2018 i
108/2018). Podaci se unose u hiljadama dinara.
Obrazac 5 sastoji se iz tri dela:
● I – Ukupni prihodi i primanja – unose se po-
daci o ostvarenim prihodima i primanjima po
izvorima finansiranja (kolone od 6 do 11),
● II – Ukupni rashodi i izdaci – unose se podaci
o izvršenim rashodima i izdacima po izvorima
finansiranja (kolone od 6 do 11) i
● III – Utvrđivanje rezultata – utvrđuje se re-
zultat poslovanja (ukupan i po izvorima finan-
siranja) kao razlika između zbira prihoda i
primanja i zbira rashoda i izdataka.
U kolone od 4 do 11 unose se podaci prema bro-
ju konta iz kolone 2, odnosno prema opisu (nazi-
vu konta) iz kolone 3 obrasca 5.
Kolona 4 – Planirani prihodi i primanja/
rashodi i izdaci – popunjava se na bazi plani-
ranih prihoda i primanja korisnika, a rashodi
i izdaci u visini tekuće aproprijacije.
Kolona 5 popunjava se kao zbir ukupno ostva-
renih prihoda i primanja, odnosno rashoda i
izdataka iskazanih u kolonama od 6 do 11.
Kolona 10 popunjava se na osnovu:
● ostvarenih prihoda iz primanja vezanih za
donacije i pomoći iz sledećih izvora finansi-
ranja:
– 05 – Donacije od inostranih zemalja,
– 06 – Donacije od međunarodnih organizacija,
– 08 – Dobrovoljni transferi od fizičkih i
pravnih lica i
– 56 – Finansijska pomoć EU;
● izvršenih rashoda i izdataka iz donacija i
pomoći, koji, pored navedenih izvora finansi-
ranja za prihode i primanja, sadrže i izvor:
– 15 – Preneta neutrošena sredstva donacija iz
ranijih godina.
Kolona 11 popunjava se na osnovu:
● ostvarenih prihoda, primanja i transfera iz
sledećih izvora finansiranja:
– 04 – Sopstveni prihodi budžetskih korisnika,
– 07 – Transferi od drugih nivoa vlasti,
– 09 – Primanja od prodaje nefinansijske imo-
vine,
– 10 – Primanja od domaćih zaduživanja,
– 11 – Primanja od inostranih zaduživanja,
– 12 – Primanja od otplate datih kredita i pro-
daje finansijske imovine;
● izvršenih rashoda i izdataka koji, pored na-
vedenih izvora finansiranja za prihode i pri-
manja, sadrže i izvore:
– 13 – Neraspoređeni višak prihoda iz ranijih
godina i
– 14 – Neutrošena sredstva od privatizacije iz
ranijih godina.
U kolonu 11 podatke unose i korisnici koji
transakcije po osnovu programskih i projekt-
nih zajmova obavljaju preko poslovnih banaka,
a primanja, rashode i izdatke po ovom osnovu
evidentiraju takođe u obrascu 5.
Višak primanja iskazuje se na oznaci OP broj
5442, odnosno manjak primanja na oznaci OP broj
5443 i utvrđuje se kao razlika između primanja
od zaduživanja i prodaje finansijske imovine,
koja su iskazana na oznaci OP broj 5440, i izda-
taka za otplatu glavnice i nabavku finansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP broj 5441.
Višak novčanih priliva iskazuje se na ozna-
ci OP broj 5444, odnosno manjak novčanih pri-
liva na oznaci OP broj 5445 i utvrđuje se kao
razlika između ukupno ostvarenih prihoda i
primanja, koji su iskazani na oznaci OP broj 5171
(700000 + 800000 + 90000), i ukupnih rashoda i
izdataka, koji su iskazani na oznaci OP broj 5435
(400000 + 500000 + 600000).
APRIL 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 73
BUDŽETSKI KORISNICI
Prikaz utvrđivanja rezultata u obrascu 5 dat je u tabeli 1.
Tabela 1: Utvrđivanje rezultata u obrascu 5
Oznaka
OP Opis Broj konta
5436 TEKUĆI PRIHODI I PRIMANJA OD PRODAJE NEFINANSIJSKE IMOVINE
(5001)
700000 + 800000
5437 TEKUĆI RASHODI I IZDACI ZA NEFINANSIJSKU IMOVINU (5172) 400000 + 500000
5438 Višak prihoda i primanja – budžetski suficit (5436 – 5437) > 0 (700000 + 800000) – (400000 +
500000) ˃ 0
5439 Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (5437 – 5436) > 0 (400000 + 500000) – (700000 +
800000) ˃ 0
5440 PRIMANJA OD ZADUŽIVANJA I PRODAJE FINANSIJSKE IMOVINE (5131) 900000
5441 IZDACI ZA OTPLATU GLAVNICE I NABAVKU FINANSIJSKE IMOVINE (5387) 600000
5442 VIŠAK PRIMANJA (5440 – 5441) > 0 900000 – 600000 ˃ 0
5443 MANJAK PRIMANJA (5441 – 5440) > 0 600000 – 900000 ˃ 0
5444 VIŠAK NOVČANIH PRILIVA (700000 + 800000 + 900000)
-(400000 + 500000 + 600000 ˃ 0
5445 MANJAK NOVČANIH PRILIVA (5435 – 5171) (400000 + 500000 + 600000) –
(700000 + 800000 + 900000 ˃ 0
Direktni korisnici koji u svojoj nadležno-
sti imaju više funkcionalnih klasifikaci-
ja, odnosno iskazivanja rashoda i izdataka po
funkcionalnoj nameni za određenu oblast, kao
i korisnici koji imaju programski deo budžeta,
popunjavaju i dostavljaju obrazac 5 za svaku funk-
ciju, odnosno svaki projekat pojedinačno.
Konsolidovani periodični izveštaj
Suština konsolidovanog izveštaja o izvrše-
nju budžeta, odnosno finansijskog plana jeste oba-
veza direktnih korisnika da usaglase izveštaje
indirektnih korisnika iz svoje nadležnosti sa
podacima sadržanim u Glavnoj knjizi trezora i
informacijama iz svojih evidencija, odnosno
pomoćnih knjiga.
Da bi konsolidacija bila uspešno urađena,
neophodno je da poslovne knjige direktnih ko-
risnika i indirektnih korisnika iz njihove
nadležnosti budu usaglašene kako u ukupnim
iznosima tako i po izvorima finansiranja. Ta-
kođe, usaglašavanje se vrši i u odnosu na pro-
met i stanje Glavne knjige trezora.
Objašnjenje odstupanja između
odobrenih sredstava i izvršenja
Prilikom svakog periodičnog izveštaja
vrši se uporedna analiza planiranih i reali-
zovanih veličina kako na strani prihoda i pri-
manja tako i na strani rashoda i izdataka, radi
utvrđivanja uzroka odstupanja i nastojanja da se
u budućem izveštajnom periodu isprave nasta-
le greške.
Važno je za svaki program ili projekat, od-
nosno programsku aktivnost, kao i za svaku
ekonomsku klasifikaciju utvrditi da li su od-
stupanja mogla da se predvide ranije i da li se
ponavljaju. Potrebno je utvrditi da li su odstu-
panja nastala kao razlog nerealnog planiranja
ili su razlozi u novonastalim okolnostima koje
nisu mogle da se predvide.
Na kraju, treba sagledati i mogućnosti ko-
rekcije odstupanja u narednom izveštajnom
periodu.
Direktni korisnici koji u svojoj nadle-
žnosti imaju indirektne korisnike budžetskih
sredstava u obavezi su da dostave obrazloženje
najvećih odstupanja od iznosa odobrenih budže-
tom, zajedno sa konsolidovanim periodičnim
izveštajem, u skladu sa odredbom člana 8. stav
3. Uredbe. Da bi direktni korisnici mogli da
ispune tu obavezu, potrebno je da od indirekt-
nih korisnika dobiju blagovremene i tačne
informacije o ostvarenim prihodima i pri-
manjima i izvršenim rashodima i izdacima po
svim izvorima finansiranja.
74 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Rokovi za dostavljanje periodičnih
izveštaja
Krajnji rokovi i organi kojima se dostavljaju
periodični izveštaji prema vrstama obveznika
dati su u tabeli 2.
Tabela 2: Rokovi za dostavljanje periodičnih
izveštaja
Obveznik sastavljanja
izveštaja
Organ kome
se dostavlja
izveštaj
Rok u
2019.
Indirektni KBS direktni
KBS u čijoj su
nadležnosti
do 10.
aprila
Korisnici sredstava RFZO RFZO
Direktni KBS budžeta RS
koji u svojoj nadležnosti
nemaju indirektne
korisnike
Uprava za trezor do 20.
aprila*
Direktni KBS budžeta RS
koji u svojoj nadležnosti
imaju indirektne korisnike
(konsolidovani)
OOSO
RFZO (konsolidovani)
Direktni korisnici
sredstava budžeta lokalne
vlasti
organ nadležan
za poslove
finansija
Napomena: Propisan krajnji rok za predaju
periodičnog izveštaja o izvršenju budžeta za
period januar–mart 2019. godine za direktne
korisnike je 20. 4. 2019. godine, pri čemu je tada
subota. Međutim, odredbama člana 80. Zakona o
opštem upravnom postupku („Sl. glasnik RS”, br.
18/2016 i 95/2018 – autentično tumačenje) uređe-
no je da rok ističe kada protekne prvi naredni
radni dan ako poslednji dan roka pada na dan u
kome organ ne radi. S obzirom na to da je posled-
nji dan roka za predaju navedenog izveštaja subo-
ta, ako organ ne radi subotom, naše je mišljenje
da u dogovoru sa tim organom treba da se prove-
ri rok dostave tromesečnog izveštaja. Ako or-
gan subotom ne radi, sledi nedelja koja je takođe
neradna, što znači da bi krajnji rok za predaju
periodičnih izveštaja direktnih korisnika za
period januar–mart 2019. godine bio pomeren na
ponedeljak, 22. 4. 2019. godine.
Zaključak
Sastavljanje i podnošenje tromesečnih peri-
odičnih izveštaja o izvršenju budžeta zakonski
je propisana obaveza kako bi u toku godine moglo
preventivno da se deluje ukoliko se izvršenje
utvrđenog budžeta i finansijskog plana odvija
neravnomerno, a ostvarenje je u značajnoj dis-
proporciji sa planiranim veličinama kako na
prihodnoj tako i na rashodnoj strani. Kada se sa-
gleda tromesečni izveštaj, neophodno je predu-
zeti dodatne mere za smanjenje tekućih rashoda
i izdataka ako je njihovo kretanje znatno iznad
odobrenih aproprijacija. Isto tako, na osnovu
ostvarenih prihoda i primanja neophodno je da
se takođe preduzmu potrebne radnje ukoliko je
zaostajanje u ostvarenju planiranih prihoda i
primanja značajno. Drugim rečima: nije isto ako
se raspravlja o izvršenju budžeta na kraju šestog
ili trećeg meseca u toku godine. Da bi se situa-
cija popravila, mnogo je važnije da se rasprava
o ostvarenju budžeta obavi na kraju tromesečja, a
ne na pola godine ili na kraju završetka trećeg
kvartala, da ne govorimo o tome kada bi raspra-
va o izvršenju budžeta i finansijskog plana bila
na isteku poslovne godine.
Izvršenje budžeta i finansijskog plana pra-
ti se u toku godine kumulativno, na kraju prvog
tromesečja za period od prvog do trećeg meseca,
zatim na kraju drugog tromesečja za period od pr-
vog do šestog meseca, na kraju trećeg tromesečja
za period od prvog do devetog meseca i napokon
na kraju četvrtog tromesečja za period od prvog
do dvanaestog meseca. PS
3
DECENIJE