Oznaka: stipendije

SEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 139
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Stipendije i krediti iz sredstava
poslodavaca – isplata i poreski
tretman
Početkom nove školske godine aktuelne su stipendije i krediti kao karakte-
ristične isplate kojima poslodavci iz privrednih i vanprivrednih delatno-
sti obezbeđuju potreban budući stručni kadar za svoje poslovne aktivnosti, a
učenicima i studentima daju materijalnu potporu tokom školovanja. Isplate
po osnovu stipendiranja i kreditiranja učenika i studenata poslodavci mogu
da vrše u skladu sa svojim opštim aktima (pojedinačni kolektivni ugovor, pra-
vilnik o radu, pravilnik o stručnom obrazovanju i usavršavanju), ali smatra-
mo da nema zakonskih smetnji da u izuzetnim situacijama direktor, na osnovu
ovlašćenja koje ima, može da donese odluku o stipendiranju ili kreditiranju.
Uvod
Poslodavci imaju mogućnost isplate slede-
ćih davanja mladim ljudima na školovanju, u
skladu sa republičkim propisima o učeničkom
i studentskom standardu:
1) učenički kredit – isplata učenicima sred-
njih škola koji su prvi put upisani u određeni
razred u tekućoj školskoj godini, koja može da
bude pogodna za učenike koji se školuju za obra-
zovni profil za deficitarno zanimanje;
2) učenička stipendija – isplata učenicima
srednjih škola koji su prvi put upisani u odre-
đeni razred u tekućoj školskoj godini, a prepo-
ručuje se za učenike koji stalno postižu odličan
uspeh u učenju i vladanju;
3) studentski kredit – isplata studentima
visokoškolskih ustanova koji su upisani prvi
put u tekućoj školskoj godini na studije prvog,
drugog ili trećeg stepena;
4) studentska stipendija – isplata studen-
tima visokoškolskih ustanova koji su upisani
prvi put u tekućoj školskoj godini na studije
prvog, drugog ili trećeg stepena, a posebno se
preporučuje za studente koji nisu gubili nijednu
godinu tokom studija, koji su prema nastavnom
programu visokoškolske ustanove na kojoj stu-
diraju položili sve ispite iz prethodnih godi-
na studija i postigli određenu prosečnu ocenu,
koju poslodavac koji isplaćuje stipendiju može
da zahteva.
Izbor između navedenih kategorija isplata
i kandidata za te isplate u celini je na poslo-
davcima, odnosno na njihovim opštim aktima i
stvarnim potrebama za određenim profilima
kadrova. Pri tome, uobičajeno je da se stipendi-
je dodeljuju bez obaveze vraćanja, a krediti uz
obavezu otplate.
Stipendije i krediti po osnovu
ugovora zaključenih sa privrednim
društvima i drugim pravnim licima
i ustanovama
Dok se isplata stipendija i kredita regu-
liše opštim ili posebnim aktom poslodavca
(uslovi za davanje stipendije/kredita, kome se
mogu dati, granica iznosa i sl.), ostali detalji
za svaku konkretnu stipendiju odnosno kredit
definišu se posebnim ugovorom između davao-
ca i korisnika kredita (iznos isplate, način i
rokovi isplate i sl.).
Kada se govori o ugovoru o stipendiranju,
odnosno o ugovoru o kreditiranju, treba imati
u vidu nekoliko opštih napomena:
1) Stipendiranje odnosno kreditiranje reguli-
še se pismenim ugovorom, koji predstavlja dvo-
strani teretni pravni posao jer se njime utvrđuju
140 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
prava i obaveze kako isplatioca sredstava tako
i njihovog primaoca. Takođe, taj ugovor je vezan
za određenu ličnost, što znači da prava i oba-
veze iz ugovora prestaju u slučaju njegove smrti.
2) Ugovorom se korisnik stipendije odnosno kre-
dita obavezuje da će ostvariti određene rezulta-
te u školovanju, da će završiti određenu vrstu
škole i da će se nakon toga (ako se to predvidi
ugovorom) zaposliti kod poslodavca. Sa svoje
strane poslodavac se obavezuje da će isplaćiva-
ti određeni iznos stipendije odnosno kredita, a
eventualno i druge troškove školovanja i da će
to lice zaposliti po okončanju školovanja.
3) Visina stipendije odnosno kredita utvrđuje
se ugovorom na osnovu opšteg akta poslodavca. U
praksi je uobičajeno da stipendija prati visinu
studentskog kredita, a može da se određuje i u
procentu od visine zarade na radnom mestu na
kome će raditi stipendista ili prema prosečnoj
zaradi kod davaoca stipendije odnosno kredita,
ili u istom paušalnom iznosu svakog meseca.
4) Pored novčanog iznosa stipendije, posloda-
vac stipendisti može da naknađuje i određe-
ne troškove prilikom školovanja, kao što je
nabavka posebnih učila, sredstava ili drugog
skupljeg pribora neophodnog za školovanje. Na-
bavku pomenutih sredstava poslodavac ne mora
da naknadi finansijski, već može i sam da ih
nabavi i snabde stipendistu. Takvo dopunsko fi-
nansiranje ili dopunska pomoć takođe treba da
bude predmet ugovora o stipendiranju.
5) Ugovor o stipendiranju odnosno kreditira-
nju može da se zaključi samo sa licem koje nije u
radnom odnosu, a ukoliko je zaključen sa licem
u radnom odnosu, za vreme dok ugovor traje tom
licu miruju prava i obaveze iz radnog odnosa.
Važno je, takođe, napomenuti da ugovor o kre-
ditu/stipendiji za stipendiranje deteta zapo-
slenog može da se zaključi i sa zaposlenim radi
isplate njegovom detetu.
Slika 1: Primer ugovora o stipendiranju
Na osnovu člana _____ pojedinačnog kolektivnog ugovora zaključuje se
UGOVOR O STIPENDIRANJU
između ____________________________________ sa sedištem u ___________________________ ,
n a (ziv društva) a d (resa)
koje zastupa ____________________________________ (dalje: davalac stipendije), s jedne strane,
p r (ezime, ime i funkcija)
i _______________________ sa stanom u __________ (dalje: primalac stipendije), s druge strane.
(prezime i ime stipendiste)
Član 1.
Davalac stipendije se obavezuje da za redovno studiranje na III i IV godini fakulteta
_____________ isplaćuje primaocu stipendije stipendiju u neto iznosu od 40.000,00 dinara
mesečno do završetka fakulteta, odnosno zaključno sa oktobrom u godini u kojoj primalac
stipendije odsluša četvrtu godinu studija.
Pored iznosa iz stava 1. ovog člana, davalac stipendije obezbeđuje primaocu stipendije i
sredstva za nabavku udžbenika prema računima koje primalac stipendije podnese.
Član 2.
Primalac stipendije se obavezuje da uredno polaže ispite na fakultetu, o čemu će podnosi-
ti potvrdu fakulteta posle svakog završenog semestra studija. Ukoliko primalac stipendije ne
upiše IV godinu u redovnom upisnom roku zbog nepoloženih ispita, obustaviće mu se isplata
stipendije dok ne položi zaostale ispite i ne upiše sledeću godinu studija.
SEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 141
ZARADE
Član 3.
Iznos neto stipendije od 40.000,00 dinara, utvrđen prilikom upisa III godine studija, uve-
ćava se prilikom upisa IV godine studija za stopu rasta cena na malo između meseca redovnog
upisa u III i redovnog upisa u IV godinu.
Stipendija se isplaćuje primaocu stipendije do 10. u mesecu na blagajni davaoca stipendije.
Član 4.
Ako primalac stipendije napusti ili promeni fakultet bez saglasnosti davaoca stipendi-
je, ovaj ugovor se raskida, a primalac stipendije je dužan da davaocu stipendije vrati do tada
uplaćene iznose stipendije, sa pripadajućom zakonskom kamatom.
Član 5.
Primalac stipendije se obavezuje da se do roka od 30 dana po završetku studija javi dava-
ocu stipendije radi zasnivanja radnog odnosa, a davalac stipendije se obavezuje da primaoca
stipendije primi u radni odnos.
Član 6.
U slučaju spora u pogledu ovog ugovora nadležan je sud u ____________ .
Član 7.
Ovaj ugovor je sačinjen u tri istovetna primerka, od kojih se jedan primerak nalazi kod pri-
maoca stipendije, a dva primerka kod davaoca stipendije.
U ______________ , ____ 20__. godine
Primalac stipendije aDvalac stipendije
_________________________ ____________________________
( potpis i funkcija ovlašćenog lica)
Poreski tretman isplate stipendije i
kredita učenicima i studentima
U članu 9. stav 1. tačka 12) Zakona o porezu na
dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001 …
i 95/2018 – dalje: Zakon o porezu) propisano je da
su stipendija i kredit primanja koja su oslobo-
đena oporezivanja do iznosa od 11.741,00 dina-
ra mesečno (do 31. januara 2020. godine, kada se
vrši usklađivanje ovog iznosa sa rastom potro-
šačkih cena).
Drugim rečima, na isplatu stipendije od-
nosno kredita do mesečnog iznosa od 11.741,00
dinara, u skladu sa zaključenim ugovorom, ne
plaćaju se nikakve fiskalne obaveze, dok is-
plata iznad te granice ima karakter drugih
prihoda, koji po svojoj prirodi čine dohodak
fizičkog lica.
Međutim, bitni uslovi poreskog tretma-
na u isplati stipendija i kredita regulisa-
ni su Pravilnikom o ostvarivanju prava na
poreska izuzimanja za primanja po osnovu
pomoći zbog uništenja ili oštećenja imo-
vine, organizovane socijalne i humanitar-
ne pomoći, stipendija i kredita učenika i
studenata, hranarina sportista amatera i
prava na poresko oslobođenje za primanja po
osnovu solidarne pomoći za slučaj bolesti
(„Sl. glasnik RS”, br. 31/2001 i 5/2005 – dalje:
Pravilnik).
Saglasno članu 1. stav 3. Pravilnika, propi-
sano poresko izuzimanje za stipendije i kre-
dite učenika i studenata može da se ostvari
za primanja koja se realizuju neposrednom
isplatom u novcu.
142 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Članovi 7. i 8. Pravilnika propisuju uslove
za ostvarivanje prava na poresku olakšicu za
isplate stipendija i kredita:
1) Članom 7. Pravilnika propisuje se da se po-
resko izuzimanje na primanja po osnovu stipen-
dija i kredita ostvaruje do zakonom propisanog
iznosa za stipendije i kredite koji se učenicima
srednjih škola i studentima viših škola i fa-
kulteta isplaćuje po ugovoru:
a) u skladu sa zakonom kojim se uređuje učenički
i studentski standard u Republici Srbiji (Zakon
o učeničkom i studentskom standardu – „Sl. gla-
snik RS”, br. 18/2010, 55/2013, 27/2018 i 10/2019);
b) od strane davalaca u čiju delatnost, pored
ostalog, spada i stimulisanje, odnosno pomoć u
školovanju učenika i studenata (državne orga-
nizacije i institucije, nevladine organizacije,
dobrotvorne i druge organizacije, fondacije,
fondovi, zadužbine i dr.);
v) od strane preduzeća i drugih pravnih lica,
odnosno preduzetnika, u funkciji rešavanja i
obezbeđivanja njihovih kadrovskih potreba.
2) Članom 8. Pravilnika propisuje se ko ne
može da ostvari poresko izuzimanje – i preci-
zira se sledeće: Pravo na poresko izuzimanje po
osnovu stipendija i kredita ne može se ostva-
riti za stipendije i kredite koji se isplaćuju –
licima koja su zaposlena kod davaoca stipendije
ili kredita i – učenicima koji pohađaju osnovnu
školu (obavezno osnovno obrazovanje).
Dakle, Pravilnikom je izričito isključeno
pravo na poresko izuzimanje prilikom isplate
stipendija i kredita učenicima osnovnih ško-
la. To ne znači da su ovakve isplate zabranjene,
ali one imaju poseban poreski tretman.
Poreski tretman isplata učenicima
srednjih škola i studentima
Poresko izuzimanje na primanja po osnovu
stipendija i kredita ostvaruje se do zakonom
propisanog iznosa za stipendije i kredite koji
se učenicima srednjih škola i studentima vi-
ših škola i fakulteta isplaćuje po ugovoru, što
za 2019. godinu iznosi 11.741,00 dinara. Saglasno
tome:
1) ako poslodavac isplaćuje mesečnu stipen-
diju ili kredit, uz ispunjenje uslova iz čl. 7. i 8.
Pravilnika do 11.741,00 dinara, nije u obavezi da
obračuna porez i da podnosi poresku prijavu na
obrascu PPP-PD prilikom isplate;
2) ukoliko poslodavac u jednom mesecu vrši
isplatu stipendije ili kredita za više zaosta-
lih meseci u kojima tu isplatu nije vršio, može
to da učini naknadno, odjednom za protekle me-
sece, s tim da ima pravo na poresku olakšicu od
11.741,00 dinara za svaki mesec posebno za koji
naknadno vrši isplatu, uz uslov da za svaki zao-
stali mesec izvrši obračun.
Međutim, ako stipendije ili kredite is-
plaćuje preko neoporezivog iznosa od 11.741,00
dinara mesečno, poslodavac je obavezan da ob-
računa porez po članu 85. stav 1. tačka 12) Zakona
o porezu, i to:
● po stopi od 20% na bruto iznos iznad neopore-
zivog iznosa, pri čemu se
● bruto iznos za oporezivanje dobija deljenjem
sa koeficijentom 0,80.
Ovaj porez poslodavac, kao pravno lice,
obračunava, obustavlja i uplaćuje na propi-
sani račun po odbitku u trenutku isplate
prihoda. Pod iznosom stipendije odnosno
kredita, u smislu poreskih propisa, podra-
zumeva se novčani iznos stipendije/kredita,
ali i iznos za plaćanje udžbenika, ispita i sl.
(ako je to predviđeno ugovorom).
Primer: Obračun stipendije isplaćene
studentu
Poslodavac je sa svog poslovnog računa is-
platio mesečnu stipendiju studentu u visini
od 40.000 dinara, a obračun poreske obaveze je
sledeći:
Red.
br. Opis Obračun
1. Iznos stipendije 40.000,00
2. Neoporezivi iznos 11.741,00
3. Iznos koji se oporezuje
(red. br. 1 – red. br. 2) 28.259,00
4. Bruto iznos koji se oporezuje
(red. br. 3 : 0,80) 35.323,75
5. Porez za uplatu (red. br. 4 x 20%) 7.064,75
6. Iznos za isplatu (red. br. 2 + red.
br. 4 – red. br. 5) = red. br. 1 40.000,00
7. Ukupni izdaci poslodavca
(red. br. 5 + red. br. 6) 47.064,75
SEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 143
ZARADE
Knjiženje (za privredna društva):
Konto Opis Dug. Potr.
525 Troškovi naknada
fizičkim licima po
osnovu ostalih ugovora 47.064,75
465 Obaveze prema fizičkim
licima za naknade po
ugovoru 40.000,00
4899 Ostale obaveze za poreze,
doprinose i druge
dažbine 7.064,75
– za stipendiju studentu
Knjiženje (za budžetske korisnike isplata se
vrši zaposlenom ocu korisnika stipendije):
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
131211 Obračunati
neplaćeni rashodi 47.064,75
236111 Obaveze po osnovu
neto isplata
socijalne pomoći
zaposlenima 40.000,00
236211 Obaveze po osnovu
poreza na socijalnu
pomoć zaposlenima 7.064,75
– za stipendiju studentu
2.
236111 Obaveze po osnovu
neto isplata
socijalne pomoći
zaposlenima 40.000,00
236211 Obaveze po osnovu
poreza na socijalnu
pomoć zaposlenima 7.064,75
121111 Žiro računi 47.064,75
– po izvodu za isplatu stipendije
3.
414211 Rashodi za
obrazovanje dece
zaposlenih 47.064,75
131211 Obračunati
neplaćeni rashodi 47.064,75
– po ugovoru za stipendiju
Isplatilac stipendije/kredita dužan je
da pre svake isplate Poreskoj upravi dostavi
poresku prijavu na obrascu PPP-PD, u kome se
prihodi po osnovu stipendija i kredita iznad
neoporezivih iznosa prijavljuju pod OVP 634.
Porez obračunat po osnovu stipendije/kredi-
ta uplaćuje se na račun broj 840-4848-37. Na na-
logu za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254
i broj odobrenja za plaćanje (BOP) odobren od
strane poreske uprave.
Ako poslodavac za pojedine mesece nije is-
platio stipendije, može to da učini naknadno,
odjednom za nekoliko proteklih meseci, s tim
što mora da prikaže obračun svakog meseca za-
sebno i da za svaki mesec podnese poresku pri-
javu. Poreska olakšica do 11.741,00 dinara važi
posebno za svaki mesec.
U posebnom slučaju, ako poslodavac svo-
jim stipendistima – učenicima i studentima
isplaćuje novčane nagrade za postignute re-
zultate u toku školovanja i studiranja, kao i
za nagrade osvojene na međunarodnim takmi-
čenjima i takmičenjima u okviru obrazovnog
sistema, ove isplate nemaju karakter stipen-
dije i u celini su oslobođene od plaćanja po-
reza, saglasno članu 9. stav 1. tačka 26) Zakona
o porezu.
Poreski tretman isplata stipendija
licima koja ne ostvaruju pravo na poresko
izuzimanje
Pravo na poresko izuzimanje od 11.741,00 di-
nara mesečno, u skladu sa članom 8. Pravilnika i
člana 9. stav 1. tačka 12) Zakona o porezu, ne može
da se primeni na isplate:
● stipendija i kredita licima koja su zaposle-
na kod davaoca tih stipendija ili kredita;
● učenicima koji pohađaju osnovnu školu (oba-
vezno osnovno obrazovanje).
U praksi su česti slučajevi da se nastoji da se
zbog poreskih ušteda određene isplate prika-
žu kao stipendija ili kredit. Međutim, mnoge
od tih slučajeva prepoznali su kontrolni orga-
ni, pa je u ovom članku ukazano na neke od njih.
Posebno treba ukazati na to da primanja koja
zaposleni ostvaruje od poslodavca na ime po-
moći za pokrivanje troškova školovanja dece,
koja se nominuju kao stipendije, sa stanovišta
poreza na dohodak građana imaju poreski tret-
man zarade zaposlenih, nezavisno od toga što se
na isplatnom spisku kao primaoci navode deca
zaposlenih, s obzirom na to da se radi o prima-
njima koja se ostvaruju po osnovu radnog odnosa
zaposlenog (tumačenje Ministarstva finansija
broj 414-00-66/2004-04 od 14. juna 2004. godine).
144 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Drugo, davanja fizičkim licima koja nisu u
radnom odnosu kod poslodavca – davaoca, koja
po svojoj prirodi predstavljaju materijalnu po-
moć za primaoca (npr. za pokrivanje troškova
školovanja dece), bez obzira na to što se po-
minju kao stipendije i kredit, nisu u funkciji
rešavanja i obezbeđivanja kadrovskih potreba
davaoca, pa ne mogu imati poreski tretman sti-
pendija i kredita, već imaju karakter ostalih
– drugih prihoda i oporezuju se u skladu sa čla-
nom 85. stav 1. tačka 13) Zakona o porezu (nakna-
de troškova i drugih rashoda licima koja nisu
zaposlena kod isplatioca).
Treće, treba precizirati da davanja učenici-
ma koji pohađaju osnovnu školu nisu stipendije,
već materijalna pomoć (koja se često daje detetu
preminulog radnika). Pošto je ovde reč o malo-
letnim licima, isplata se vrši staraocu, pri
čemu isplata stipendije koja se vrši učenicima
osnovnih škola u ovom slučaju ima sledeći po-
reski tretman:
1) Ako je staralac lice koje nije u radnom
odnosu kod poslodavca – davaoca ove pomoći,
ovakvo davanje ima karakter drugih primanja
i oporezuju se shodno članu 9. stav 1. tačka 30)
Zakona, u kome se kaže: Novčane pomoći fizičkim
licima koja nisu zaposlena kod davaoca, a
koja ne predstavljaju ekvivalent za neki njihov
rad, odnosno protivuslugu ili protivčinidbu za
neku njihovu aktivnost u odnosu na davaoca – ne
oporezuju se do iznosa od 13.001 dinar godišnje,
ostvareno od jednog isplatioca. Na isplatu pre-
ko tog iznosa plaća se porez po stopi od 20%.
2) Ako je staralac lice zaposleno kod poslo-
davca – davaoca ove pomoći, davanje ima karak-
ter zarade, pa se na ceo iznos plaćaju porez po
stopi od 10% i doprinosi kao na zaradu.
U ovom slučaju treba imati u vidu da je reč
o učenicima osnovne škole, pa se, budući da
su u pitanju maloletne osobe, sa njima ne može
zaključiti ugovor, zbog čega se navedeni iznos
isplaćuje staraocu.
Ako se stipendije i krediti isplaćuju lici-
ma kojima se ne priznaje poresko oslobođenje od
11.741,00 dinara mesečno, već se priznaje pore-
sko izuzimanje iz člana 9. stav 1. tačka 30) Zako-
na – izuzimanje u iznosu od 13.001 dinara – porez
se plaća na sledeći način:
1) na stipendiju u iznosu preko neoporezivog
iznosa od 13.001,00 dinara godišnje, ostvarenu
od jednog isplatioca, plaća se porez na ostale
prihode po stopi od 20%;
2) porez se plaća na bruto iznos oporezivog pri-
hoda koji fizičko lice ostvari po ovom osnovu,
a utvrđuje se kao razlika između isplaćenog i
neoporezivog iznosa, po formuli:
Oporeziv bruto prihod =
(Iznos isplate – 13.001) : 0,8
Isplatilac stipendije/kredita dužan je da
pre svake ovakve isplate Poreskoj upravi dosta-
vi poresku prijavu na obrascu PPP-PD, u kome se
prihodi po osnovu stipendija i kredita iznad
neoporezivih iznosa prijavljuju pod OVP 634.
Porez obračunat po osnovu stipendije/kredita
uplaćuje se na račun broj 840-4848-37. Na nalogu
za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254 i broj
odobrenja za plaćanje (BOP) odobren od strane
Poreske uprave.