Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih izveštaja. Obveznici sastavljanja ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju MSFI, odnosno MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz priliva i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog obračunskog perioda, odnosno pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako ga troši, a te podatke nije moguće saznati iz drugih finansijskih izveštaja.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2020%2F01%2F684.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
58 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Izveštaj o tokovima gotovine za
2019. godinu
Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih
izveštaja.
Obveznici sastavljanja
ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju
MSFI, odnosno
MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz priliva
i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog
obračunskog perioda, odnosno
pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako
ga troši, a te podatke
nije moguće saznati iz drugih finansijskih
izveštaja.
Uvod
Obveznici sastavljanja
Izveštaja o tokovima
gotovine jesu pravna lica koja primenjuju MSFI,
odnosno
MSFI za MSP, što prikazuje tabela 1.
Tabela 1: Obaveza izrade Izveštaja o tokovi-
ma gotovine
Pravna lica
razvrstana kao:
Primenjuju
računovodstveni
propis:
Obaveza
sastavljanja
Izveštaja
Mikro Pravilnik za mikro
i druga pravna lica NE
MSFI za MSP DA
Mala MSFI za MSP DA
Srednja MSFI za MSP DA
MSFI DA
Velika MSFI DA
Nezavisno od razvrstavanja prikazanog u
tabeli 1, pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja
konsolidovanih finansijskih
izve-
štaja (matična
pravna lica), javna društva,
odnosno
društva koja se pripremaju da posta-
nu javna, u skladu sa zakonom kojim se uređuje
tržište kapitala, nezavisno od veličine,
primenjuju MSFI, što znači da su obavezni
da sastavljaju
i Izveštaj o tokovima gotovine.
Sastavljanje
Izveštaja o tokovima gotovine
korisno je jer je on osnova za procenu sposobno-
sti društva da ostvari čist tok novca, a služi
i prilikom utvrđivanja likvidnosti
i solventnosti
društva. Uz to, analizom navedenog izve-
štaja može da se proceni sposobnost društva
da na vreme ispunjava obaveze prema poverio-
cima i vlasnicima.
Ovaj finansijski
izveštaj ne može da se
posmatra odvojeno od ostalih finansijskih
izveštaja, naročito od Bilansa stanja. Između
Izveštaja o tokovima gotovine, Bilansa stanja i
Bilansa uspeha javlja
se razlika jer postoji vre-
menska neusklađenost između priliva i prihoda
i odliva i rashoda,
jer nije svaki priliv prihod,
kao što ni svaki odliv nije rashod.
Bilans sta-
nja i Bilans uspeha sastavljaju
se na obračunskoj
osnovi, s obzirom na činjenicu da su prihodi i
rashodi
obračunske kategorije nastale prema
načelu nastanka događaja (fakturisana realiza-
cija), a Izveštaj o tokovima gotovine sastavlja
se na osnovu podataka o prilivima i odlivima
gotovine na gotovinskom principu.
Nešto značajnija povezanost vidi se između
Bilansa stanja i Izveštaja o tokovima gotovine,
jer se povećanje i smanjenje novca pojavljuje
kao
posledica promene tri osnovne knjigovodstve-
ne kategorije koje su prikazane u Bilansu stanja,
a to su imovina, kapital i obaveze. Do povećanja
gotovine u Izveštaju dolazi u slučaju smanjenja
negotovinske imovine (imovine u obliku stvari
i prava) ili povećanja kapitala, odnosno
kroz
povećanje obaveza i obrnuto.
Brojne inovacije u industrijskoj tehnologiji,
do kojih je došlo u poslednjih nekoliko deceni-
ja, znatno su uticale na to da se na metodologiju
utvrđivanja novčanog toka gleda kao na jedan od
značajnijih instrumenata koji upravi preduzeća
stoji na raspolaganju za kanalisanje kapitala u
ona područja aktivnosti koja predstavljaju
najpo-
voljnije alternative u datim okvirima. Naime,
može da se dogodi da preduzeće u jednom
peri-
odu iskaže poslovni dobitak koji je natprose-
čan, a da ipak oseti nestašicu gotovine, kao i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 59
RAČUNOVODSTVO
obrnuto. Upravo je nesklad, koji u kratkom
roku
može da se javi između tokova rentabiliteta
koji opredeljuju rezultat i novčanih tokova, do-
veo do potrebe da se ovi drugi posebno prate i
iskazuju u Izveštaju o tokovima gotovine.
Informacije o novčanim tokovima pomažu
korisnicima (upravnom odboru, menadžmentu,
bankama, poveriocima, radnicima
i dr.) u:
XXoceni mogućnosti preduzeća da stvori goto-
vinu i gotovinske ekvivalente,
kao i u oceni po-
treba koje preduzeće ima za gotovinom;
XXproceni vrednosti
preduzeća kao osnove za
donošenje odluka o određenim transakcijama
sa preduzećem (kupoprodaja, preuzimanje, spaja-
nje i sl.), zatim u proceni njegove pouzdanosti
sa stanovišta likvidnosti
i solventnosti,
kao
i sposobnosti preduzeća da utiče na iznose i
vremenski raspored gotovinskih
tokova u svr-
hu prilagođavanja promenjenim mogućnostima i
okolnostima poslovanja;
XXpoređenju poslovnih aktivnosti različitih
preduzeća, jer novčani tok isključuje mogućnost
korišćenja različitih računovodstvenih me-
toda za iste transakcije i događaje koji se tiču
poslovnih aktivnosti.
Na osnovu prethodno
navedenog moguće je da
menadžment
preduzeća i vlasnici kapitala, ko-
risteći informacije iz Izveštaja o tokovima
gotovine, izvedu zaključke o tome:
XXda li se radi o poslovnoj aktivnosti koja donosi
gotovinu ili zahteva
dodatna ulaganja gotovine,
XXda li gotovinu donosi ili troši u poslovnim
ili neposlovnim aktivnostima,
XXkako se finansira nedostatak ili koristi vi-
šak gotovine i
XXkakav je kvalitet ostvarene dobiti.
Ove informacije neophodne
su menadžmentu
i
eksternim
korisnicima finansijskih
izvešta-
ja budući da računovodstveno iskazana dobit
u Bilansu uspeha ne predstavlja
stvarno raspo-
loživu gotovinu. Otuda se događa da i veoma
profitabilni poslovi, koji nisu praćeni pri-
merenim prilivima gotovine, preduzeću mogu
da stvore poteškoće
na području likvidnosti.
Izveštaj o tokovima gotovine za 2019. godinu
sastavlja
se u skladu sa odredbama Pravilnika o
sadržini i formi obrazaca finansijskih
izve-
štaja za privredna
društva, zadruge i preduzetni-
ke („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014 – dalje:
Pravilnik), pri čemu nema izmena u odnosu
na
sastavljanje
ovog izveštaja za prethodnu
godinu.
Vrste tokova gotovine
Osnova za sastavljanje
Izveštaja o tokovima
gotovine je MRS 7 – Izveštaj o tokovima gotovine,
odnosno
odeljak 7 – Izveštaj o tokovima
gotovine za MSFI za MSP.
Prema paragrafu 10. MRS 7: „U izveštaju o to-
kovima gotovine treba izveštavati o tokovima
gotovine u toku datog perioda, klasifikovanim
prema poslovnim aktivnostima, investicionim
aktivnostima i aktivnostima finansiranja.”
Sastavljanje
navedenog izveštaja biće prika-
zano na primeru preduzeća Mrvica d. o. o.
Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Poslovne aktivnosti su najznačajnije aktivno-
sti društva jer proizlaze iz njegovih osnovnih
delatnosti, kao što su proizvodnja dobara, tr-
govina ili pružanje usluga, a istovremeno osi-
guravaju gotovinu za održavanje i unapređivanje
poslovanja.
Zbir tokova gotovine koji su rezultat po-
slovnih aktivnosti ključni
je pokazatelj obima
u kom je poslovanje društva stvorilo dovoljne
tokove gotovine za otplatu zajmova,
održavanje
poslovne sposobnosti, plaćanje dividendi, odnosno
isplatu učešća u dobiti, ali i ostvarilo
dodatna ulaganja bez korišćenja vanjskih
izvora
finansiranja. Neke primere tokova gotovine iz
poslovnih aktivnosti prikazuje slika 1.
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3002 do AOP 3004.
Pod oznakom AOP 3002 – Prodaja i primlje-
ni avansi iskazuju se podaci o prilivu gotovine
po osnovu naplaćenih potraživanja od kupaca u
toku obračunskog perioda, kao i primljeni avan-
si od kupaca.
Priliv gotovine nastaje kada se potraživa-
nje naplati u slučaju prodaje za gotovinu odmah
prilikom ostvarene prodaje / prihoda od pro-
daje. Kada su u pitanju primljeni avansi od kupa-
ca, priliv gotovine nastao je i pre ostvarenja
prodaje / prihoda od prodaje. Osim toga, prilivi
od naplaćenih potraživanja nastaju i po osnovu
prodaje na robni kredit (konto
052) i po osnovu
prodaje na finansijski
lizing (konto
053), kao i
60 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
po osnovu smanjenja drugih dugoročnih
potraži-
vanja sa računa grupe 05. Zbog toga je, za potrebe
izračuna priliva od prodaje i primljenih avansa
potrebno da se uporede evidentirani
prihodi
od prodaje i kretanje na kontima
potraživanja
od kupaca i primljenih avansa.
Priliv od prodaje =
Prihod od prodaje (uvećan
za PDV)
+ smanjenje potraživanja
od kupaca
+ povećanje primljenih
avansa od kupaca
ili
Priliv od prodaje =
Prihod od prodaje (uvećan
za PDV)
– povećanje potraživanja
od kupaca
– smanjenje primljenih
avansa od kupaca
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine ima potraži-
vanja od kupaca u zemlji u visini od 12.800.000
dinara. U toku 2019. godine fakturisana je pro-
daja robe u vrednosti
od 50.490.000 dinara
(prihod od prodaje 42.075.000 dinara i 20% PDV
– 8.415.000 dinara). Na 31. 12. 2019. godine saldo
konta
204 – Kupci u zemlji iznosi 2.763.000 dina-
ra. Mrvica nije imala promet po kontu
primlje-
nih avansa.
Priliv od prodaje = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3003 – Primljene kamate
iz poslovnih aktivnosti iskazuju se podaci o
prilivu gotovine po osnovu naplaćenih zateznih
i ugovornih kamata po osnovu potraživanja od
kupaca, kao i druge naplaćene kamate iz poslov-
nih aktivnosti.
Kao i u prethodnom
slučaju, upoređuju se pri-
hodi koji se odnose
na kamatu (deo konta
660 i
661) i promene na kontu
220 za kamatu.
Pod oznakom AOP 3004 – Ostali prilivi iz
redovnog poslovanja iskazuju se podaci o prilivu
gotovine od državnih organa po osnovu premija,
subvencija, dotacija i sl., zatim po osnovu napla-
te prihoda od zakupnina,
članarina
i ostalih po-
slovnih prihoda, kao i naplate potraživanja od
zaposlenih i ostalih potraživanja.
Utvrđivanje priliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem prihoda evidentiranih
na grupa-
ma računa 64, 65 i 67 (uvećanih za PDV) za pro-
menu stanja na kraju perioda, u odnosu
na početno
stanje na računima potraživanja po osnovu kojih
su ustanovljeni
ovi prihodi (21 i 22).
Slika 1: Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Prilivi od
• prodaje robe, proizvoda i pružanja usluga,
• licenci, naknada, provizija i drugih prihoda,
• naknada štete, anuiteta i drugih koristi od polisa osiguranja,
• povrata poreza,
• ugovora o zastupanju,
• davanja imovine u zakup,
• prodaje imovine date u zakup,
• prodaja HOV namenjenih trgovanju,
• avansa primljenih za isporuke robe, proizvoda ili pružanja usluga
Odlivi za
• nabavku robe i usluga,
• zaposlene (zarade, naknade i slično),
• premije osiguranja imovine i lica,
• plaćanje poreza,
• ugovore o zastupanju,
• nabavku ili izradu imovine namenjene izdavanju,
• kupovinu HOV namenjenih trgovanju,
• kamate,
• avanse date za poslovne aktivnosti
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 61
RAČUNOVODSTVO
Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3006 do AOP 3010.
Pod oznakom AOP 3006 – Isplate dobavljačima
i dati avansi iskazuju se iznosi izvrše-
nih isplata dobavljačima
za nabavke sirovina i
materijala i drugih troškova
poslovanja u toku
obračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih
avansa dobavljačima
za buduće nabavke materi-
jala, robe, energije i usluga.
Utvrđivanje odliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem troškova
sa računa 501, 502, 511,
512, 513 i grupe 53 (uvećanih za PDV) za prome-
ne stanja na računima zaliha (uvećanih za PDV),
kao i na računima obaveza prema dobavljačima
na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Isplate dobavljačima
i dati avansi =
Troškovi
materijala, nabavna
vrednost
prodate robe i troškovi
usluga (uvećano za PDV)
+ povećanje zaliha i avansa
(uvećano za PDV) ili
– smanjenje zaliha i avansa
(uvećano za PDV)
+ smanjenje obaveza
prema dobavljačima
– povećanje obaveza
prema dobavljačima
Mrvica d. o. o. iz Bruto bilansa za period 1. 1 – 31. 12. 2019. godine (tabela 1) koristi podatke
i
izračunava isplate dobavljačima
u 2019. godini.
Tabela 1: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – isplata dobavljačima
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO
SALDO
D P D P D P
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Dobavljači
u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Troškovi
goriva 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Troškovi
PtT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Isplate dobavljačima
= [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% PDV] – [(7.500.000 – 1.800.000) + 20%
PDV] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3007 – Zarade, naknade
zarada i ostali lični
rashodi
iskazuju se iznosi ispla-
ćenih bruto zarada, naknada
zarada i ostalih ličnih
rashoda
u toku obračunskog perioda.
Odliv po ovom osnovu utvrđuje se polazeći od troškova
bruto zarada, naknada
i drugih ličnih
primanja (grupa računa 52), koji se koriguju za promenu stanja računa grupe 45 i računa 463, 464 i 465
na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Zarade, naknade
zarada i
ostali lični
rashodi
=
52 – Troškovi
zarada,
naknada
zarada i ostali
lični
rashodi
+ smanjenje obaveza po osnovu zarada, naknada
zarada i
ostalih naknada
ili
– povećanje obaveza po osnovu zarada, naknada
zarada i
ostalih naknada
Mrvica d. o. o. je u 2019. godini imala 2.234.440 dinara troškova
bruto zarada. Početno stanje
obaveza prema zaposlenima iznosilo je 100.000 dinara, a konačno
stanje nula.
Mrvičini odlivi za bruto zarade i naknade
zarada iznose 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 dinara.
Pod oznakom AOP 3008 – Plaćene kamate iskazuju se sva plaćanja po osnovu kamata u toku obra-
čunskog perioda.
Rashodi
kamata (deo računa 560, deo računa 561 i račun 562) koriguju se za promenu stanja na računu
460 na kraju godine, u odnosu
na početno stanje.
Plaćene kamate = Rashodi
kamata + smanjenje obaveza za kamatu ili
– povećanje obaveza za kamatu
Mrvica je primila obračun kamata od banke UniPik za 210.000 dinara kamate po osnovu dugoročnog
kredita. Saldo računa 460 nepromenjen je u odnosu
na početak godine i iznosi nula dinara.
Dakle, Mrvičin odliv za kamate iznosi 210.000 dinara.
62 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3009 – Porez na dobitak
iskazuju se iznosi plaćenih akontacija
poreza na
dobitak u toku obračunskog perioda i po konačnom
obračunu za prethodnu
godinu, umanjeni za
izvršene povraćaje u toku obračunskog perioda.
Podatak se dobija na osnovu dugovnog prome-
ta računa 481.
Mrvica je u 2019. godini uplatila kroz akontacije
poreza na dobit 1 milion dinara.
Pod oznakom AOP 3010 – Odlivi po osnovu
ostalih javnih prihoda iskazuju se iznosi is-
plata u toku obračunskog perioda po osnovu
akciza, poreza na dodatu vrednost
i ostalih
poreza, carina i drugih dažbina. Podatak se
dobija sabiranjem dugovnog prometa računa
479 i dugovnog prometa grupe računa 48. Zna-
či, u obzir se uzimaju plaćeni porezi i druge
dažbine.
Mrvica je u 2019. godini platila 3,7 miliona
poreza na dodatu vrednost,
kao što pokazuje pro-
met iz Bruto bilansa prikazan u tabeli 2.
Tabela 2: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – PDV
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO
SALDO
D P D P D P
270 PDV u primljenim fakturama
po opštoj
stopi
0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Obaveze za PDV po opštoj
stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Obaveze za PDV – razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Pod oznakom AOP 3011 – Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti iskazuje se razlika izme-
đu pozicija pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3005 – Odlivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Pod oznakom AOP 3012 – Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti iskazuje se razlika izme-
đu pozicija pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3001 – Prilivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Prilivi od
• prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne i druge
stalne imovine,
• prodaje vlasničkih ili dužničkih instrumenata i učešća u
zajedničkim poduhvatima,
• otplata avansa i zajmova odobrenih u korist drugih strana (povrat
glavnice),
• izvedenih finansijskih instrumenata
Odlivi za
• nabavku nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne i druge
stalne imovine,
• nabavku vlasničkih ili dužničkih instrumenata i učešća u
zajedničkim poduhvatima,
• avanse i zajmove odobrene u korist drugih strana,
• izvedene finansijske instrumente
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Tokovi gotovine od investicionih aktivnosti
Odvojeno obelodanjivanje tokova gotovine koji nastaju iz investicionih aktivnosti značajno je
jer pomenuti tokovi predstavljaju
meru napravljenih
izdataka za resurse predviđene za stvaranje
budućeg prihoda i tokova gotovine.
Slika 2: Tokovi gotovine iz investicionih aktivnosti
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 63
RAČUNOVODSTVO
Ove tokove gotovine važno
je odvojeno obja-
viti jer prikazuju visinu nastalih izdataka za
sredstva koja su namenjena stvaranju budućeg pri-
hoda i tokova gotovine, jer dugotrajna imovina
nije nabavljena
za trgovanje, nego za obavljanje
delatnosti. Zbog toga u investicione aktivno-
sti mogu da se klasifikuju samo izdaci koji se
reflektuju u dugotrajnu imovinu u Bilansu sta-
nja. Neke primere tokova gotovine iz investi-
cionih aktivnosti prikazuje slika 2.
Odlivi za nabavku dugotrajne imovine uklju-
čuju sve izdatke
koji su povezani sa kapitalizaci-
jom troškova
razvoja i izgradnjom nekretnina,
postrojenja i opreme u vlastitoj režiji. Ako
društvo iskazuje značajne prilive gotovine od
prodaje dugotrajne imovine, a istovremeno ne
nastaju izdaci za nabavku novih sredstava, može
da se zaključi da pomenuto društvo rasprodaje
svoju imovinu iz nekog razloga. To može biti
obustavljanje
poslovanja ili promena delat-
nosti (prestaje sa proizvodnom
delatnošću i
počinje da se bavi pružanjem usluga). Ako dru-
štvo iskazuje prilive od prodaje sredstava, a
istovremeno ima i izdatke
za nabavku stalnih
sredstava, to znači da obnavlja
svoju imovinu,
što je svakako pozitivno.
Prilivi gotovine iz aktivnosti
investiranja
Pod oznakom AOP 3013 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti investiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3014
do AOP 3018.
Pod oznakom AOP 3014 – Prodaja akcija i ude-
la (neto prilivi) iskazuje se iznos primljene
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu
prodaje akcija i udela, umanjen za isplate radi
sticanja tih plasmana.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na ra-
čunima od 040 do 044 došlo do smanjenja stanja,
uz istovremeno prikazan promet na kontu
672.
Međutim, u slučaju da je došlo do smanjenja sta-
nja na računima od 040 do 044, a nema prikaza-
nog prometa na kontu
672, radi se o promeni fer
vrednosti
koja je prikazana u okviru revalori-
zacionih rezervi. Ako je došlo do povećanja,
podatak se unosi na poziciji AOP 3020.
Stanje računa 042 kod Mrvice d. o. o. na 31. 12.
2019. godine više je za 30.000 dinara nego 1. 1.
2019. godine, ali u 2019. godini nije bilo pri-
znatih prihoda po osnovu HOV, nego dobitaka
od HOV raspoloživih za prodaju na računu 337.
Mrvica nema unos na AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3015 – Prodaja nematerijal-
ne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i
bioloških
sredstava iskazuje se iznos primlje-
ne gotovine od prodaje nematerijalne imovine,
osnovnih sredstava i bioloških
sredstava u
toku obračunskog perioda.
Podatak se utvrđuje sa računa grupa 01, 02 i
03, tako što se uzme iznos smanjenja na tim ra-
čunima po osnovu prodaje osnovnih sredstava,
uvećan za iznos sa računa kapitalnih dobitaka
– računi 670 i 671, a umanjen za iznos sa računa
kapitalnih gubitaka – računi 570 i 571.
Pod oznakom AOP 3016 – Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) iskazuje se iznos pri-
mljene gotovine u toku obračunskog perioda po
osnovu prodaje kratkoročnih
i dugoročnih
finansijskih
plasmana, umanjen za izvršene ispla-
te radi sticanja tih plasmana.
Unosi se smanjenje stanja na računima od 045
do 049 i grupi računa 23 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako je došlo do povećanja,
podatak se unosi kao odliv na poziciji AOP 3022.
Mrvica je u 2019. godini odobrila pozajmicu
preduzeću Zrnce u iznosu od 500.000 dinara na
šest meseci, uz godišnju kamatu od 4,5%. Pozajmica
je isplaćena na račun Zrnceta 1. 3. 2019.
godine. Zrnce je pozajmicu
vratilo u skladu sa
ugovorom 1. 9. 2019. godine.
Neto priliv po ovom poslu iznosi nula dinara.
Pod oznakom AOP 3017 – Primljene kamate
iz aktivnosti investiranja iskazuje se iznos
gotovine po osnovu naplaćenih kamata u toku ob-
računskog perioda iz aktivnosti investiranja.
Ovde se unose delovi računa 660 i 661 koji se
odnose
na kamatu, kao i stanje računa 662, kori-
govano za promenu stanja na računu 220 za kamatu.
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine nema potra-
živanja po osnovu kamate na kontu
220. Po osno-
vu Ugovora o kratkoročnoj
pozajmici
Zrncetu
evidentirala
je 12.500 dinara potraživanja, koja
su i naplaćena u 2019. godini.
Priliv od primljenih kamata = 11.250 dinara.
Pod oznakom AOP 3018 – Primljene dividen-
de iskazuje se iznos primljene gotovine po ovom
osnovu u toku obračunskog perioda.
Ovde se unosi deo stanja na računima 660, 661,
665 i 669 koji se odnosi
na dividendu korigova-
nu za promenu stanja na računu 220 za dividendu.
64 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Mrvica d. o. o. u 2019. godini ostvarila je
pravo na dividendu po osnovu kupljenih akcija
preduzeća Bubi u iznosu od 125.000 dinara, tako
da je po toj osnovi i evidentiran
prihod. Divi-
denda je naplaćena (zbog toga nije bilo promene
na računu 220 na kraju godine, u odnosu
na počet-
no stanje).
Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3019 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti investiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3020
do AOP 3022.
Pod oznakom AOP 3020 – Kupovina akcija i
udela (neto odlivi) iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu sticanja akcija i udela, uma-
njen za iznos priliva gotovine od prodaje akcija
i udela.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na raču-
nima od 040 do 044 došlo do povećanja stanja.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi na
poziciju AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3021 – Kupovina nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme
i bioloških
sredstava iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu pribavljanja
nematerijalne
imovine, osnovnih sredstava i bioloških
sred-
stava u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje na računima grupa 01, 02 i 03, nastalo
pribavljanjem
nematerijalnih ulaganja i osnov-
nih sredstava, uz uslov da je izvršeno plaćanje
dobavljačima.
Mrvica d. o. o. nabavila je u 2019. godini
novu opremu u vrednosti
od 1.850.000 dinara.
Plaćena je obaveza prema dobavljaču
opreme u
iznosu od 2.220.000 (1.850.000 + 20% PDV) dina-
ra, kao i obaveza za nabavljenu
opremu iz 2018.
godine. Dakle, Mrvica je u 2019. godini platila
dobavljačima
za nabavljenu
opremu u 2018. go-
dini 2.577.083 dinara i za nabavljenu
opremu u
2019. godini 1.850.000 dinara, što je UKUPNO
4.427.083 dinara plaćene nabavke opreme, što
pokazuje promet iz Bruto bilansa prikazan u ta-
beli 3.
Tabela 3: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvica d. o. o. – nabavka opreme
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO
D P D P D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042 Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435 Dobavljači
u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435 Dobavljači
u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Vrednost
plaćene opreme je 4.427.083 dinara
(plus 20% PDV, iznos je plaćen dobavljačima)
Pod oznakom AOP 3022 – Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) iskazuje se iznos odli-
va gotovine po osnovu kupovine dugoročnih
i
kratkoročnih
finansijskih
plasmana, umanjen
za prilive gotovine od prodaje ili realizacije
tih plasmana.
Unosi se povećanje stanja na računima od 045
do 049 i grupe računa 23 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako je došlo do smanjenja,
podatak se unosi kao odliv na poziciji AOP 3016.
Pod oznakom AOP 3023 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja iskazuje se
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 65
RAČUNOVODSTVO
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3019 – Odlivi gotovine iz aktivnosti
investiranja.
Pod oznakom AOP 3024 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja iskazuje se
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3019
– Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3013 – Prilivi gotovine iz aktivnosti
investiranja.
Tokovi gotovine iz aktivnosti
finansiranja
Odvojeno prikazivanje tokova gotovine na-
stalih od aktivnosti finansiranja važno
je zbog
toga što je korisno za predviđanje prava na bu-
duće tokove gotovine strana koje pribavljaju
ka-
pital preduzeću. Neke primere tokova gotovine
iz aktivnosti finansiranja prikazuje slika 3.
Slika 3: Tokovi gotovine iz aktivnosti finansiranja
Prilivi od
• emitovanja akcija ili drugih instrumenata kapitala,
• emitovanja obveznica,
• datih dugoročnih i kratkoročnih zajmova,
• dokapitalizacija d. o. o.,
• primljenih kredita i zajmova
Odlivi za
• novčane isplate vlasnicima za otkup ili sticanje sopstvenih akcija i
udela,
• otplatu zajmova i kredita,
• otplatu emitovanih obveznica,
• otplatu po osnovu finansijskog lizinga,
• isplatu dividendi ili udela u ostvarenoj dobiti
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Priliv gotovine iz aktivnosti
finansiranja
Pod oznakom AOP 3025 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3026 do AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3026 – Uvećanje osnovnog
kapitala iskazuju se iznosi priliva gotovine
po osnovu uplate akcija i drugih trajnih udela u
osnovni kapital pravnih lica.
Ovaj podatak predstavlja
povećanje na raču-
nima grupe 30.
Pod oznakom AOP 3027 – Dugoročni
krediti
(neto prilivi) iskazuje se iznos priliva goto-
vine po osnovu dugoročnih
kredita, umanjen za
otplate tih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima
414 i 415 i drugih ra-
čuna grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
krediti, utvrđeno kao razlika između stanja na
kraju perioda i stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3033.
Pod oznakom AOP 3028 – Kratkoročni
kre-
diti (neto prilivi) iskazuje se iznos priliva
gotovine po osnovu kratkoročnih
kredita, uma-
njen za otplate tih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima
od 420 do 424, utvrđe-
no kao razlika između stanja na kraju perioda i
stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3034.
Pod oznakom AOP 3029 – Ostale dugoročne
obaveze iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih dugoročnih
obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
66 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računu 419 – Ostale dugoročne
obaveze i drugim računima grupe 41 na
kojima se iskazuju ostale dugoročne
obaveze
(osim dugoročnih
kredita i zajmova
i obaveza
po osnovu finansijskog
lizinga) na kraju peri-
oda, u odnosu
na početno stanje. Ako se utvrdi
smanjenje, podatak se unosi na AOP 3035.
Pod oznakom AOP 3030 – Ostale kratkoročne
obaveze iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih kratkoročnih
obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima pove-
ćanje stanja na računima od 425 do 429 i računa gru-
pe 44 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3031 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine iz aktivnosti finan-
siranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3032 do
AOP 3037.
Pod oznakom AOP 3032 – Otkup
sopstvenih
akcija i udela iskazuje se iznos odliva gotovine
u toku obračunskog perioda za otkup
sopstvenih
akcija i udela.
Za ovaj podatak uzima se povećanje stanja na
računima 047 – Otkupljene
sopstvene
akcije i
otkupljeni
sopstveni
udeli i 237 – Otkupljene
sopstvene
akcije namenjene prodaji i otkupljeni
sopstveni
udeli namenjeni prodaji ili poništavanju.
Pod oznakom AOP 3033 – Dugoročni
krediti
(odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate dugoročnih
kredita, umanjen za
iznos novih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima
414 i 415 i drugih računa
grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
kredi-
ti, utvrđeno kao razlika između stanja na kraju
perioda i stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3027.
Mrvica d. o. o. je 1. 1. 2019. godine kao početno
stanje dugoročnog
kredita imala 10.500.000 di-
nara, od čega je na kontu
414 – Dugoročni
krediti
u zemlji imala saldo 8.200.000 dinara, a na
kontu
424 – Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne
godine 2.300.000 dinara. U toku godine
nije bilo dodatnog potražnog
prometa (Mrvica
nije povlačila nove dugoročne
kredite) na kontu
414, a dugovni promet na kontu
424 iznosio je
2.300.000 dinara, što je otplata glavnice po tom
kreditu. Na 31. 12. 2019. Mrvica je prenela sa konta
414 na konto
424 deo dugoročnog
kredita koji
dospeva u 2020. godini (2.400.000 dinara), što je
potražni
promet na kontu
424, ali nije promet
koji je praćen odlivom gotovine.
Pod oznakom AOP 3034 – Kratkoročni
kredi-
ti (odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine
po osnovu otplate kratkoročnih
kredita, uma-
njen za iznos novih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima
od 420 do 424, utvrđeno
kao razlika između stanja na kraju perioda i sta-
nja na početku
godine. Ako se utvrdi povećanje,
podatak se unosi na AOP 3028.
Pod oznakom AOP 3035 – Ostale obaveze
(odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate drugih obaveza, umanjen za iznos
novih obaveza u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na računu 419, računima od 425 do
429 i računima grupe 44 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako se utvrdi povećanje,
podatak se unosi na AOP 3029 i AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3036 – Finansijski
lizing
iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obra-
čunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva
uzeta u finansijski
lizing.
Podatak se dobija tako što se uzima smanjenje
stanja na računu 416 – Obaveze po osnovu finansijskog
lizinga na kraju perioda, u odnosu
na početno
stanje, odnosno
dugovni promet na računu 416.
Pod oznakom AOP 3037 – Isplaćene dividende
iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu di-
videndi u toku obračunskog perioda.
Za ovaj podatak uzima se u obzir dugovni pro-
met strane računa 461 – Obaveze za dividende, odnosno
računa 462 – Obaveze za učešće u dobitku.
Skupština
Mrvice d. o. o. na sednici
održa-
noj 30. 5. 2019. godine, nakon usvajanja revidi-
ranih finansijskih
izveštaja za 2018. godinu,
donela je odluku o raspodeli dobiti ostvarenoj
u 2018. godini, tako da se 500.000 dinara raspo-
ređuje na isplatu učešća u dobiti vlasnicima
udela, a ostatak od 47.580 dinara ostaje neraspo-
ređeni dobitak ranijih godina.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 67
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3038 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3025
– Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3031 – Odlivi gotovine iz aktivnosti
finansiranja.
Pod oznakom AOP 3039 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3031
– Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3025 – Prilivi gotovine iz aktivnosti
finansiranja.
Zaključivanje Izveštaja o tokovima
gotovine
Pod oznakom AOP 3040 – Svega priliv gotovine
iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3001, AOP 3013 i AOP 3025.
Pod oznakom AOP 3041 – Svega odliv gotovine
iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 3005,
AOP 3019 i AOP 3031.
Pod oznakom AOP 3042 – Neto priliv gotovine
iskazuje se razlika između iznosa na pozici-
jama AOP 3040 i AOP 3041.
Pod oznakom AOP 3043 – Neto odliv gotovine
iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama
AOP 3041 i AOP 3040.
Pod oznakom AOP 3044 – Gotovina na početku
obračunskog perioda iskazuje se iznos gotovine
na dan 1. januar prethodne
i tekuće godine.
Na AOP 3045 i 3046 unose se podaci o reali-
zovanim kursnim razlikama – pozitivnim i nega-
tivnim po računima 244, 245 i 246. Pod oznakom
AOP 3045 – Pozitivne kursne razlike po osnovu
preračuna gotovine iskazuje se iznos realizova-
nih pozitivnih kursnih razlika na dan bilansa.
Pod oznakom AOP 3046 – Negativne kursne razlike
po osnovu preračuna gotovine iskazuje se iz-
nos realizovanih negativnih kursnih razlika na
dan bilansa. Pod oznakom AOP 3047 – Gotovina
na kraju obračunskog perioda iskazuje se iznos go-
tovine na kraju obračunskog perioda (3042 – 3043
+ 3044 + 3045 – 3046).
Iznos iskazan na poziciji AOP 3047 mora
da odgovara iznosu iskazanom na poziciji
AOP 0068 – Gotovinski ekvivalenti
i gotovi-
na iz kolone 5 Bilansa stanja. Takođe, podatak
o stanju gotovine na početku
obračunskog pe-
rioda, iskazan na poziciji AOP 3044, mora da
odgovara iznosu iskazanom na poziciji AOP
0068 iz kolone 6 (prethodna
godina) Bilansa
stanja. Ukoliko postoje razlike, potrebno je
da se izvrše kontrola
i korekcija podataka
unetih u Izveštaj o tokovima gotovine.
Specifičnosti
sastavljanja
Izveštaja
o tokovima gotovine
U skladu sa paragrafom 43. MRS 7, investici-
one i finansijske
transakcije koje ne zahtevaju
upotrebu gotovine ili ekvivalenata gotovine
isključuju se iz Izveštaja o tokovima gotovine.
Takve transakcije obelodanjuju se na nekom dru-
gom mestu u finansijskim
izveštajima na način
kojim se pružaju sve važne
informacije o tim
investicionim aktivnostima i aktivnostima
finansiranja.
Mnoge
investicione aktivnosti i aktivnosti
finansiranja nemaju direktan uticaj na tekuće
tokove gotovine, iako utiču na strukturu kapi-
tala i imovine entiteta.
Izuzimanje negotovinskih
transakcija iz Izveštaja o tokovima
gotovine u skladu je sa ciljem navedenog izve-
štaja jer te stavke ne obuhvataju tokove gotovi-
ne u tekućem periodu. Primeri negotovinskih
transakcija su:
a) sticanje sredstava bilo direktnim preuzima-
njem obaveze bilo putem finansijskog
lizinga;
b) sticanje entiteta
putem emisije kapitala;
c) konverzija duga u kapital.
Ako u poslovanju dolazi do kompenzacija i
cesija koje nisu evidentirane
preko tekućeg ra-
čuna, postavlja
se pitanje da li u tom slučaju do-
lazi do nastanka toka gotovine. S obzirom na to
da se u slučaju takvih ugovora radi o metodi na-
plate potraživanja, odnosno
izmirenja obaveze,
zadovoljen je cilj MRS 7, a to je „procenjivanje
sposobnosti entiteta
da generiše gotovinu”,
odnosno
radi se o prilivu odnosno
odlivu go-
tovine, bez obzira na to što tok nije sproveden
preko tekućeg računa.
S obzirom na to da se tokom poslovanja pre-
duzeća pojavljuju
i tokovi gotovine u stranoj
valuti, potrebno ih je evidentirati
u izveštaj-
noj valuti (u dinarima) po zvaničnom
deviznom
kursu na dan nastanka toka novca. Kursne razlike
koje se pritom javljaju
ne evidentiraju
se u Iz-
veštaju jer su nerealizovane i ne predstavljaju
tok gotovine. Izuzetak je, u skladu sa paragra-
fom 28. MRS 7, samo efekat promene kursa na
gotovinske ekvivalente
i gotovinu koja se drži
68 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
u stranoj valuti. U ovom slučaju efekat promene
kursa iskazuje se u tokovima gotovine zbog po-
trebe usklađivanja stanja gotovine na početku
i
na kraju perioda. Taj iznos prikazuje se odvojeno
od tokova gotovine iz poslovanja, investicio-
nih i aktivnosti finansiranja.
Primer sastavljanja
Izveštaja o
tokovima gotovine za 2019. godinu
Preduzeće Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine ima
sledeće stanje na računima:
Konto
Naziv konta
Početno stanje
D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0
029
Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000
042
Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0
241 Tekući račun 3.024.200 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000
337
Dobici/gubici HOV
raspoloživih za
prodaju 0 20.000
340
Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 8.200.000
424
Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne
godine 2.300.000
435 Dobavljači
u zemlji –
roba i usluge 0 10.000.000
435 Dobavljači
u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000
450 Obaveze za neto zarade 0 100.000
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120
481 Obaveze za porez iz
rezultata 0 103.500
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620
U toku 2019. godine nastali su sledeći poslov-
ni događaji:
1. Fakturisana je prodaja robe u vrednosti
od
50.490.000 dinara (prihod od prodaje 42.075.000
dinara i 20% PDV 8.415.000 dinara).
2. Data je pozajmica
preduzeću Zrnce d. o. o. u
iznosu od 500.000 dinara, sa rokom dospeća od
šest meseci, uz godišnju kamatnu stopu od 4,5%.
3. Prema obračunu zarada tokom godine, bru-
to zarade iznosile su 2.234.440 dinara.
4. Prema odluci o rasporedu dobiti za 2018.
godinu, dobit u iznosu od 47.580 dinara raspo-
ređuje se u zadržanu dobit, a ostatak od 500.000
dinara isplaćuje se vlasnicima.
5. Tokom godine primljeni su ulazni računi
u UKUPNOm iznosu od 28.701.600 dinara, od čega
za nabavljenu
robu 26.160.000 dinara, nabavku
opreme 2.220.000 dinara, gorivo 141.600 dinara
i PtT
usluge 180.000 dinara. Ukupan PDV, sadr-
žan u ulaznim fakturama, iznosio je 4.783.600
dinara.
6. Ostvareno je pravo na dividendu u iznosu
od 125.000 dinara, po osnovu vlasništva nad ak-
cijama kompanije Bubi.
7. Obračunate su kamate na datu pozajmicu
za
šest meseci u iznosu od 11.250 dinara.
8. Primljen je obračun kamata na primljeni
dugoročni
kredit od banke UniPik u iznosu od
210.000 dinara.
9. Evidentirano
je smanjenje zaliha za proda-
tu robu od 27.500.000 dinara.
10. Tokom godine saldirana su konta
PDV u primljenim
fakturama i obaveza za PDV i utvrđena je
obaveza plaćanja PDV-a od 3.631.400 dinara.
11. Sa tekućeg računa plaćeno je dobavljačima
za robu 33.000.000 dinara, za opremu 5.312.500
dinara, a isplaćene su i plate 1.455.040 dina-
ra, plaćene su obaveze za doprinose 706.666,64
dinara i porez 172.733,24 dinara, plaćen je PDV
od 3.700.000 dinara, isplaćen je i dobitak vla-
snicima u iznosu od 500.000 dinara, naplaćena
je dividenda od 125.000 dinara, naplaćene su
kamate 11.250 dinara, plaćene su kamate 210.000
dinara, po osnovu dugoročnog
kredita plaćena je
glavnica od 2.300.000 dinara, isplaćena je data
pozajmica
od 500.000 dinara, koja je i vraćena u
toku godine, a kroz akontacije
plaćen je i porez
na dobit u iznosu od 1.000.000 dinara.
12. Obračunata je amortizacija stalnih sred-
stava: građevinski objekat 900.000 dinara, opre-
ma 4.185.000 dinara i vozilo 100.000 dinara.
13. Usklađivanjem vrednosti
dugoročne
finansijske
imovine po fer vrednosti
(akcije kom-
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 69
RAČUNOVODSTVO
panije Bubi) utvrđeno je povećanje vrednosti
za
30.000 dinara.
14. Neto dobit u 2019. godini iznosi
5.791.738,60 dinara.
Tabela 2: Bruto bilans Mrvice d. o. o. za 2019. godinu
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO Promena
D P D P D P
022 Građevinski
objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Postrojenja i
oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i
opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Potraživanja
za kamatu 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Potraživanja
za dividendu 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Kratkoročni
zajmovi
u zemlji 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Tekući račun 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 PDV u
primljenim
fakturama po
opštoj
stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Dobici/
gubici HOV
raspoloživih
za prodaju 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji
dospeva do jedne
godine 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Dobavljači
u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Dobavljači
u
zemlji – stalna
imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO Promena
D P D P D P
450 Obaveze za neto
zarade 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Obaveze za
porez na zarade 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Obaveze za
doprinose
na teret
zaposlenog 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Obaveze za
doprinose
na teret
poslodavca 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Obaveze po
osnovu kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Obaveze za
učešće u dobitku
0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Obaveze za PDV
po opštoj
stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Obaveze za PDV
– razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Obaveze za
porez iz
rezultata 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Nabavna vrednost
prodate
robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Troškovi
goriva 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Troškovi
bruto
zarada 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Troškovi
PtT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Troškovi
amortizacije 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Rashodi
kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Prenos rashoda
0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Prihodi od
prodaje robe
na domaćem
tržištu 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Prihodi od
kamata 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Ostali finansijski
prihodi 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Prenos prihoda 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Dobitak ili
gubitak 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Poreski rashod
perioda 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Prenos dobitka
ili gubitka
0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
UKUPNO 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
Na osnovu podataka o poslovnim događajima u 2019. godini i Bruto bilansa Mrvica je sastavila
Izveštaj o tokovima gotovine za 2019. godinu, prikazan u tabeli 3.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
RAČUNOVODSTVO
Tabela 3: Izveštaj o tokovima gotivne Mrvice d. o. o.
IZVEŠTAJ O TOKOVIMA GOTOVINE
za period od 1. 1. do 31. 12. 2019. godine
– u hiljadama dinara –
Pozicija AOP
Iznos
Tekuća godina
1 2 3
A. TOKOVI GOTOVINE IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
3001
I. Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 3) 60.527.000
1. Prodaja i primljeni avansi 3002 60.527.000
2. Primljene kamate iz poslovnih aktivnosti 3003 0
3. Ostali prilivi iz redovnog poslovanja 3004 0
II. Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 5) 3005 40.244.440
1. Isplate dobavljačima
i dati avansi 3006 33.000.000
2. Zarade, naknade
zarada i ostali lični
rashodi
3007 2.334.440
3. Plaćene kamate 3008 210.000
4. Porez na dobitak 3009 1.000.000
5. Odlivi po osnovu ostalih javnih prihoda 3010 3.700.000
III. Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (I-II) 3011 20.282.560
IV. Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (II-I) 3012
B. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI INVESTIRANJA
3013
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 5) 136.250
1. Prodaja akcija i udela (neto prilivi) 3014 0
2. Prodaja nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3015 0
3. Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) 3016 0
4. Primljene kamate iz aktivnosti investiranja 3017 11.250
5. Primljene dividende 3018 125.000
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 3) 3019 5.312.500
1. Kupovina akcija i udela (neto odlivi) 3020 0
2. Kupovina nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3021 5.312.500
3. Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) 3022 0
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti investiranja (I-II) 3023
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti investiranja (II-I) 3024 5.176.250
V. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI FINANSIRANJA
3025
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 5) 0
1. Uvećanje osnovnog kapitala 3026
2. Dugoročni
krediti (neto prilivi) 3027
3. Kratkoročni
krediti (neto prilivi) 3028
4. Ostale dugoročne
obaveze 3029
5. Ostale kratkoročne
obaveze 3030
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 6) 3031 2.800.000
1. Otkup
sopstvenih
akcija i udela 3032
2. Dugoročni
krediti (odlivi) 3033
3. Kratkoročni
krediti (odlivi) 3034 2.300.000
4. Ostale obaveze (odlivi) 3035
5. Finansijski
lizing 3036
6. Isplaćene dividende 3037 500.000
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (I-II) 3038
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (II-I) 3039 2.800.000
G. SVEGA PRILIV GOTOVINE (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
D. SVEGA ODLIV GOTOVINE (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Đ. NETO PRILIV GOTOVINE (3040 – 3041) 3042 12.306.310
E. NETO ODLIV GOTOVINE (3041 – 3040) 3043
Ž. GOTOVINA NA POČETkU
OBRAČUNSKOG PERIODA 3044 3.024.200
Z. POZITIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3045 0
I. NEGATIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3046 0
J. GOTOVINA NA KRAJU OBRAČUNSKOG PERIODA
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046) 3047 15.330.510 PS
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Izveštaj o tokovima gotovine za
2019. godinu
Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih
izveštaja.
Obveznici sastavljanja
ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju
MSFI, odnosno
MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz priliva
i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog
obračunskog perioda, odnosno
pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako
ga troši, a te podatke
nije moguće saznati iz drugih finansijskih
izveštaja.
Uvod
Obveznici sastavljanja
Izveštaja o tokovima
gotovine jesu pravna lica koja primenjuju MSFI,
odnosno
MSFI za MSP, što prikazuje tabela 1.
Tabela 1: Obaveza izrade Izveštaja o tokovi-
ma gotovine
Pravna lica
razvrstana kao:
Primenjuju
računovodstveni
propis:
Obaveza
sastavljanja
Izveštaja
Mikro Pravilnik za mikro
i druga pravna lica NE
MSFI za MSP DA
Mala MSFI za MSP DA
Srednja MSFI za MSP DA
MSFI DA
Velika MSFI DA
Nezavisno od razvrstavanja prikazanog u
tabeli 1, pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja
konsolidovanih finansijskih
izve-
štaja (matična
pravna lica), javna društva,
odnosno
društva koja se pripremaju da posta-
nu javna, u skladu sa zakonom kojim se uređuje
tržište kapitala, nezavisno od veličine,
primenjuju MSFI, što znači da su obavezni
da sastavljaju
i Izveštaj o tokovima gotovine.
Sastavljanje
Izveštaja o tokovima gotovine
korisno je jer je on osnova za procenu sposobno-
sti društva da ostvari čist tok novca, a služi
i prilikom utvrđivanja likvidnosti
i solventnosti
društva. Uz to, analizom navedenog izve-
štaja može da se proceni sposobnost društva
da na vreme ispunjava obaveze prema poverio-
cima i vlasnicima.
Ovaj finansijski
izveštaj ne može da se
posmatra odvojeno od ostalih finansijskih
izveštaja, naročito od Bilansa stanja. Između
Izveštaja o tokovima gotovine, Bilansa stanja i
Bilansa uspeha javlja
se razlika jer postoji vre-
menska neusklađenost između priliva i prihoda
i odliva i rashoda,
jer nije svaki priliv prihod,
kao što ni svaki odliv nije rashod.
Bilans sta-
nja i Bilans uspeha sastavljaju
se na obračunskoj
osnovi, s obzirom na činjenicu da su prihodi i
rashodi
obračunske kategorije nastale prema
načelu nastanka događaja (fakturisana realiza-
cija), a Izveštaj o tokovima gotovine sastavlja
se na osnovu podataka o prilivima i odlivima
gotovine na gotovinskom principu.
Nešto značajnija povezanost vidi se između
Bilansa stanja i Izveštaja o tokovima gotovine,
jer se povećanje i smanjenje novca pojavljuje
kao
posledica promene tri osnovne knjigovodstve-
ne kategorije koje su prikazane u Bilansu stanja,
a to su imovina, kapital i obaveze. Do povećanja
gotovine u Izveštaju dolazi u slučaju smanjenja
negotovinske imovine (imovine u obliku stvari
i prava) ili povećanja kapitala, odnosno
kroz
povećanje obaveza i obrnuto.
Brojne inovacije u industrijskoj tehnologiji,
do kojih je došlo u poslednjih nekoliko deceni-
ja, znatno su uticale na to da se na metodologiju
utvrđivanja novčanog toka gleda kao na jedan od
značajnijih instrumenata koji upravi preduzeća
stoji na raspolaganju za kanalisanje kapitala u
ona područja aktivnosti koja predstavljaju
najpo-
voljnije alternative u datim okvirima. Naime,
može da se dogodi da preduzeće u jednom
peri-
odu iskaže poslovni dobitak koji je natprose-
čan, a da ipak oseti nestašicu gotovine, kao i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 59
RAČUNOVODSTVO
obrnuto. Upravo je nesklad, koji u kratkom
roku
može da se javi između tokova rentabiliteta
koji opredeljuju rezultat i novčanih tokova, do-
veo do potrebe da se ovi drugi posebno prate i
iskazuju u Izveštaju o tokovima gotovine.
Informacije o novčanim tokovima pomažu
korisnicima (upravnom odboru, menadžmentu,
bankama, poveriocima, radnicima
i dr.) u:
XXoceni mogućnosti preduzeća da stvori goto-
vinu i gotovinske ekvivalente,
kao i u oceni po-
treba koje preduzeće ima za gotovinom;
XXproceni vrednosti
preduzeća kao osnove za
donošenje odluka o određenim transakcijama
sa preduzećem (kupoprodaja, preuzimanje, spaja-
nje i sl.), zatim u proceni njegove pouzdanosti
sa stanovišta likvidnosti
i solventnosti,
kao
i sposobnosti preduzeća da utiče na iznose i
vremenski raspored gotovinskih
tokova u svr-
hu prilagođavanja promenjenim mogućnostima i
okolnostima poslovanja;
XXpoređenju poslovnih aktivnosti različitih
preduzeća, jer novčani tok isključuje mogućnost
korišćenja različitih računovodstvenih me-
toda za iste transakcije i događaje koji se tiču
poslovnih aktivnosti.
Na osnovu prethodno
navedenog moguće je da
menadžment
preduzeća i vlasnici kapitala, ko-
risteći informacije iz Izveštaja o tokovima
gotovine, izvedu zaključke o tome:
XXda li se radi o poslovnoj aktivnosti koja donosi
gotovinu ili zahteva
dodatna ulaganja gotovine,
XXda li gotovinu donosi ili troši u poslovnim
ili neposlovnim aktivnostima,
XXkako se finansira nedostatak ili koristi vi-
šak gotovine i
XXkakav je kvalitet ostvarene dobiti.
Ove informacije neophodne
su menadžmentu
i
eksternim
korisnicima finansijskih
izvešta-
ja budući da računovodstveno iskazana dobit
u Bilansu uspeha ne predstavlja
stvarno raspo-
loživu gotovinu. Otuda se događa da i veoma
profitabilni poslovi, koji nisu praćeni pri-
merenim prilivima gotovine, preduzeću mogu
da stvore poteškoće
na području likvidnosti.
Izveštaj o tokovima gotovine za 2019. godinu
sastavlja
se u skladu sa odredbama Pravilnika o
sadržini i formi obrazaca finansijskih
izve-
štaja za privredna
društva, zadruge i preduzetni-
ke („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014 – dalje:
Pravilnik), pri čemu nema izmena u odnosu
na
sastavljanje
ovog izveštaja za prethodnu
godinu.
Vrste tokova gotovine
Osnova za sastavljanje
Izveštaja o tokovima
gotovine je MRS 7 – Izveštaj o tokovima gotovine,
odnosno
odeljak 7 – Izveštaj o tokovima
gotovine za MSFI za MSP.
Prema paragrafu 10. MRS 7: „U izveštaju o to-
kovima gotovine treba izveštavati o tokovima
gotovine u toku datog perioda, klasifikovanim
prema poslovnim aktivnostima, investicionim
aktivnostima i aktivnostima finansiranja.”
Sastavljanje
navedenog izveštaja biće prika-
zano na primeru preduzeća Mrvica d. o. o.
Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Poslovne aktivnosti su najznačajnije aktivno-
sti društva jer proizlaze iz njegovih osnovnih
delatnosti, kao što su proizvodnja dobara, tr-
govina ili pružanje usluga, a istovremeno osi-
guravaju gotovinu za održavanje i unapređivanje
poslovanja.
Zbir tokova gotovine koji su rezultat po-
slovnih aktivnosti ključni
je pokazatelj obima
u kom je poslovanje društva stvorilo dovoljne
tokove gotovine za otplatu zajmova,
održavanje
poslovne sposobnosti, plaćanje dividendi, odnosno
isplatu učešća u dobiti, ali i ostvarilo
dodatna ulaganja bez korišćenja vanjskih
izvora
finansiranja. Neke primere tokova gotovine iz
poslovnih aktivnosti prikazuje slika 1.
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3002 do AOP 3004.
Pod oznakom AOP 3002 – Prodaja i primlje-
ni avansi iskazuju se podaci o prilivu gotovine
po osnovu naplaćenih potraživanja od kupaca u
toku obračunskog perioda, kao i primljeni avan-
si od kupaca.
Priliv gotovine nastaje kada se potraživa-
nje naplati u slučaju prodaje za gotovinu odmah
prilikom ostvarene prodaje / prihoda od pro-
daje. Kada su u pitanju primljeni avansi od kupa-
ca, priliv gotovine nastao je i pre ostvarenja
prodaje / prihoda od prodaje. Osim toga, prilivi
od naplaćenih potraživanja nastaju i po osnovu
prodaje na robni kredit (konto
052) i po osnovu
prodaje na finansijski
lizing (konto
053), kao i
60 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
po osnovu smanjenja drugih dugoročnih
potraži-
vanja sa računa grupe 05. Zbog toga je, za potrebe
izračuna priliva od prodaje i primljenih avansa
potrebno da se uporede evidentirani
prihodi
od prodaje i kretanje na kontima
potraživanja
od kupaca i primljenih avansa.
Priliv od prodaje =
Prihod od prodaje (uvećan
za PDV)
+ smanjenje potraživanja
od kupaca
+ povećanje primljenih
avansa od kupaca
ili
Priliv od prodaje =
Prihod od prodaje (uvećan
za PDV)
– povećanje potraživanja
od kupaca
– smanjenje primljenih
avansa od kupaca
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine ima potraži-
vanja od kupaca u zemlji u visini od 12.800.000
dinara. U toku 2019. godine fakturisana je pro-
daja robe u vrednosti
od 50.490.000 dinara
(prihod od prodaje 42.075.000 dinara i 20% PDV
– 8.415.000 dinara). Na 31. 12. 2019. godine saldo
konta
204 – Kupci u zemlji iznosi 2.763.000 dina-
ra. Mrvica nije imala promet po kontu
primlje-
nih avansa.
Priliv od prodaje = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3003 – Primljene kamate
iz poslovnih aktivnosti iskazuju se podaci o
prilivu gotovine po osnovu naplaćenih zateznih
i ugovornih kamata po osnovu potraživanja od
kupaca, kao i druge naplaćene kamate iz poslov-
nih aktivnosti.
Kao i u prethodnom
slučaju, upoređuju se pri-
hodi koji se odnose
na kamatu (deo konta
660 i
661) i promene na kontu
220 za kamatu.
Pod oznakom AOP 3004 – Ostali prilivi iz
redovnog poslovanja iskazuju se podaci o prilivu
gotovine od državnih organa po osnovu premija,
subvencija, dotacija i sl., zatim po osnovu napla-
te prihoda od zakupnina,
članarina
i ostalih po-
slovnih prihoda, kao i naplate potraživanja od
zaposlenih i ostalih potraživanja.
Utvrđivanje priliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem prihoda evidentiranih
na grupa-
ma računa 64, 65 i 67 (uvećanih za PDV) za pro-
menu stanja na kraju perioda, u odnosu
na početno
stanje na računima potraživanja po osnovu kojih
su ustanovljeni
ovi prihodi (21 i 22).
Slika 1: Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Prilivi od
• prodaje robe, proizvoda i pružanja usluga,
• licenci, naknada, provizija i drugih prihoda,
• naknada štete, anuiteta i drugih koristi od polisa osiguranja,
• povrata poreza,
• ugovora o zastupanju,
• davanja imovine u zakup,
• prodaje imovine date u zakup,
• prodaja HOV namenjenih trgovanju,
• avansa primljenih za isporuke robe, proizvoda ili pružanja usluga
Odlivi za
• nabavku robe i usluga,
• zaposlene (zarade, naknade i slično),
• premije osiguranja imovine i lica,
• plaćanje poreza,
• ugovore o zastupanju,
• nabavku ili izradu imovine namenjene izdavanju,
• kupovinu HOV namenjenih trgovanju,
• kamate,
• avanse date za poslovne aktivnosti
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 61
RAČUNOVODSTVO
Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3006 do AOP 3010.
Pod oznakom AOP 3006 – Isplate dobavljačima
i dati avansi iskazuju se iznosi izvrše-
nih isplata dobavljačima
za nabavke sirovina i
materijala i drugih troškova
poslovanja u toku
obračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih
avansa dobavljačima
za buduće nabavke materi-
jala, robe, energije i usluga.
Utvrđivanje odliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem troškova
sa računa 501, 502, 511,
512, 513 i grupe 53 (uvećanih za PDV) za prome-
ne stanja na računima zaliha (uvećanih za PDV),
kao i na računima obaveza prema dobavljačima
na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Isplate dobavljačima
i dati avansi =
Troškovi
materijala, nabavna
vrednost
prodate robe i troškovi
usluga (uvećano za PDV)
+ povećanje zaliha i avansa
(uvećano za PDV) ili
– smanjenje zaliha i avansa
(uvećano za PDV)
+ smanjenje obaveza
prema dobavljačima
– povećanje obaveza
prema dobavljačima
Mrvica d. o. o. iz Bruto bilansa za period 1. 1 – 31. 12. 2019. godine (tabela 1) koristi podatke
i
izračunava isplate dobavljačima
u 2019. godini.
Tabela 1: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – isplata dobavljačima
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO
SALDO
D P D P D P
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Dobavljači
u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Troškovi
goriva 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Troškovi
PtT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Isplate dobavljačima
= [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% PDV] – [(7.500.000 – 1.800.000) + 20%
PDV] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3007 – Zarade, naknade
zarada i ostali lični
rashodi
iskazuju se iznosi ispla-
ćenih bruto zarada, naknada
zarada i ostalih ličnih
rashoda
u toku obračunskog perioda.
Odliv po ovom osnovu utvrđuje se polazeći od troškova
bruto zarada, naknada
i drugih ličnih
primanja (grupa računa 52), koji se koriguju za promenu stanja računa grupe 45 i računa 463, 464 i 465
na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Zarade, naknade
zarada i
ostali lični
rashodi
=
52 – Troškovi
zarada,
naknada
zarada i ostali
lični
rashodi
+ smanjenje obaveza po osnovu zarada, naknada
zarada i
ostalih naknada
ili
– povećanje obaveza po osnovu zarada, naknada
zarada i
ostalih naknada
Mrvica d. o. o. je u 2019. godini imala 2.234.440 dinara troškova
bruto zarada. Početno stanje
obaveza prema zaposlenima iznosilo je 100.000 dinara, a konačno
stanje nula.
Mrvičini odlivi za bruto zarade i naknade
zarada iznose 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 dinara.
Pod oznakom AOP 3008 – Plaćene kamate iskazuju se sva plaćanja po osnovu kamata u toku obra-
čunskog perioda.
Rashodi
kamata (deo računa 560, deo računa 561 i račun 562) koriguju se za promenu stanja na računu
460 na kraju godine, u odnosu
na početno stanje.
Plaćene kamate = Rashodi
kamata + smanjenje obaveza za kamatu ili
– povećanje obaveza za kamatu
Mrvica je primila obračun kamata od banke UniPik za 210.000 dinara kamate po osnovu dugoročnog
kredita. Saldo računa 460 nepromenjen je u odnosu
na početak godine i iznosi nula dinara.
Dakle, Mrvičin odliv za kamate iznosi 210.000 dinara.
62 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3009 – Porez na dobitak
iskazuju se iznosi plaćenih akontacija
poreza na
dobitak u toku obračunskog perioda i po konačnom
obračunu za prethodnu
godinu, umanjeni za
izvršene povraćaje u toku obračunskog perioda.
Podatak se dobija na osnovu dugovnog prome-
ta računa 481.
Mrvica je u 2019. godini uplatila kroz akontacije
poreza na dobit 1 milion dinara.
Pod oznakom AOP 3010 – Odlivi po osnovu
ostalih javnih prihoda iskazuju se iznosi is-
plata u toku obračunskog perioda po osnovu
akciza, poreza na dodatu vrednost
i ostalih
poreza, carina i drugih dažbina. Podatak se
dobija sabiranjem dugovnog prometa računa
479 i dugovnog prometa grupe računa 48. Zna-
či, u obzir se uzimaju plaćeni porezi i druge
dažbine.
Mrvica je u 2019. godini platila 3,7 miliona
poreza na dodatu vrednost,
kao što pokazuje pro-
met iz Bruto bilansa prikazan u tabeli 2.
Tabela 2: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – PDV
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO
SALDO
D P D P D P
270 PDV u primljenim fakturama
po opštoj
stopi
0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Obaveze za PDV po opštoj
stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Obaveze za PDV – razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Pod oznakom AOP 3011 – Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti iskazuje se razlika izme-
đu pozicija pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3005 – Odlivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Pod oznakom AOP 3012 – Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti iskazuje se razlika izme-
đu pozicija pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3001 – Prilivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Prilivi od
• prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne i druge
stalne imovine,
• prodaje vlasničkih ili dužničkih instrumenata i učešća u
zajedničkim poduhvatima,
• otplata avansa i zajmova odobrenih u korist drugih strana (povrat
glavnice),
• izvedenih finansijskih instrumenata
Odlivi za
• nabavku nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne i druge
stalne imovine,
• nabavku vlasničkih ili dužničkih instrumenata i učešća u
zajedničkim poduhvatima,
• avanse i zajmove odobrene u korist drugih strana,
• izvedene finansijske instrumente
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Tokovi gotovine od investicionih aktivnosti
Odvojeno obelodanjivanje tokova gotovine koji nastaju iz investicionih aktivnosti značajno je
jer pomenuti tokovi predstavljaju
meru napravljenih
izdataka za resurse predviđene za stvaranje
budućeg prihoda i tokova gotovine.
Slika 2: Tokovi gotovine iz investicionih aktivnosti
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 63
RAČUNOVODSTVO
Ove tokove gotovine važno
je odvojeno obja-
viti jer prikazuju visinu nastalih izdataka za
sredstva koja su namenjena stvaranju budućeg pri-
hoda i tokova gotovine, jer dugotrajna imovina
nije nabavljena
za trgovanje, nego za obavljanje
delatnosti. Zbog toga u investicione aktivno-
sti mogu da se klasifikuju samo izdaci koji se
reflektuju u dugotrajnu imovinu u Bilansu sta-
nja. Neke primere tokova gotovine iz investi-
cionih aktivnosti prikazuje slika 2.
Odlivi za nabavku dugotrajne imovine uklju-
čuju sve izdatke
koji su povezani sa kapitalizaci-
jom troškova
razvoja i izgradnjom nekretnina,
postrojenja i opreme u vlastitoj režiji. Ako
društvo iskazuje značajne prilive gotovine od
prodaje dugotrajne imovine, a istovremeno ne
nastaju izdaci za nabavku novih sredstava, može
da se zaključi da pomenuto društvo rasprodaje
svoju imovinu iz nekog razloga. To može biti
obustavljanje
poslovanja ili promena delat-
nosti (prestaje sa proizvodnom
delatnošću i
počinje da se bavi pružanjem usluga). Ako dru-
štvo iskazuje prilive od prodaje sredstava, a
istovremeno ima i izdatke
za nabavku stalnih
sredstava, to znači da obnavlja
svoju imovinu,
što je svakako pozitivno.
Prilivi gotovine iz aktivnosti
investiranja
Pod oznakom AOP 3013 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti investiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3014
do AOP 3018.
Pod oznakom AOP 3014 – Prodaja akcija i ude-
la (neto prilivi) iskazuje se iznos primljene
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu
prodaje akcija i udela, umanjen za isplate radi
sticanja tih plasmana.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na ra-
čunima od 040 do 044 došlo do smanjenja stanja,
uz istovremeno prikazan promet na kontu
672.
Međutim, u slučaju da je došlo do smanjenja sta-
nja na računima od 040 do 044, a nema prikaza-
nog prometa na kontu
672, radi se o promeni fer
vrednosti
koja je prikazana u okviru revalori-
zacionih rezervi. Ako je došlo do povećanja,
podatak se unosi na poziciji AOP 3020.
Stanje računa 042 kod Mrvice d. o. o. na 31. 12.
2019. godine više je za 30.000 dinara nego 1. 1.
2019. godine, ali u 2019. godini nije bilo pri-
znatih prihoda po osnovu HOV, nego dobitaka
od HOV raspoloživih za prodaju na računu 337.
Mrvica nema unos na AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3015 – Prodaja nematerijal-
ne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i
bioloških
sredstava iskazuje se iznos primlje-
ne gotovine od prodaje nematerijalne imovine,
osnovnih sredstava i bioloških
sredstava u
toku obračunskog perioda.
Podatak se utvrđuje sa računa grupa 01, 02 i
03, tako što se uzme iznos smanjenja na tim ra-
čunima po osnovu prodaje osnovnih sredstava,
uvećan za iznos sa računa kapitalnih dobitaka
– računi 670 i 671, a umanjen za iznos sa računa
kapitalnih gubitaka – računi 570 i 571.
Pod oznakom AOP 3016 – Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) iskazuje se iznos pri-
mljene gotovine u toku obračunskog perioda po
osnovu prodaje kratkoročnih
i dugoročnih
finansijskih
plasmana, umanjen za izvršene ispla-
te radi sticanja tih plasmana.
Unosi se smanjenje stanja na računima od 045
do 049 i grupi računa 23 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako je došlo do povećanja,
podatak se unosi kao odliv na poziciji AOP 3022.
Mrvica je u 2019. godini odobrila pozajmicu
preduzeću Zrnce u iznosu od 500.000 dinara na
šest meseci, uz godišnju kamatu od 4,5%. Pozajmica
je isplaćena na račun Zrnceta 1. 3. 2019.
godine. Zrnce je pozajmicu
vratilo u skladu sa
ugovorom 1. 9. 2019. godine.
Neto priliv po ovom poslu iznosi nula dinara.
Pod oznakom AOP 3017 – Primljene kamate
iz aktivnosti investiranja iskazuje se iznos
gotovine po osnovu naplaćenih kamata u toku ob-
računskog perioda iz aktivnosti investiranja.
Ovde se unose delovi računa 660 i 661 koji se
odnose
na kamatu, kao i stanje računa 662, kori-
govano za promenu stanja na računu 220 za kamatu.
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine nema potra-
živanja po osnovu kamate na kontu
220. Po osno-
vu Ugovora o kratkoročnoj
pozajmici
Zrncetu
evidentirala
je 12.500 dinara potraživanja, koja
su i naplaćena u 2019. godini.
Priliv od primljenih kamata = 11.250 dinara.
Pod oznakom AOP 3018 – Primljene dividen-
de iskazuje se iznos primljene gotovine po ovom
osnovu u toku obračunskog perioda.
Ovde se unosi deo stanja na računima 660, 661,
665 i 669 koji se odnosi
na dividendu korigova-
nu za promenu stanja na računu 220 za dividendu.
64 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Mrvica d. o. o. u 2019. godini ostvarila je
pravo na dividendu po osnovu kupljenih akcija
preduzeća Bubi u iznosu od 125.000 dinara, tako
da je po toj osnovi i evidentiran
prihod. Divi-
denda je naplaćena (zbog toga nije bilo promene
na računu 220 na kraju godine, u odnosu
na počet-
no stanje).
Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3019 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti investiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3020
do AOP 3022.
Pod oznakom AOP 3020 – Kupovina akcija i
udela (neto odlivi) iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu sticanja akcija i udela, uma-
njen za iznos priliva gotovine od prodaje akcija
i udela.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na raču-
nima od 040 do 044 došlo do povećanja stanja.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi na
poziciju AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3021 – Kupovina nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme
i bioloških
sredstava iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu pribavljanja
nematerijalne
imovine, osnovnih sredstava i bioloških
sred-
stava u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje na računima grupa 01, 02 i 03, nastalo
pribavljanjem
nematerijalnih ulaganja i osnov-
nih sredstava, uz uslov da je izvršeno plaćanje
dobavljačima.
Mrvica d. o. o. nabavila je u 2019. godini
novu opremu u vrednosti
od 1.850.000 dinara.
Plaćena je obaveza prema dobavljaču
opreme u
iznosu od 2.220.000 (1.850.000 + 20% PDV) dina-
ra, kao i obaveza za nabavljenu
opremu iz 2018.
godine. Dakle, Mrvica je u 2019. godini platila
dobavljačima
za nabavljenu
opremu u 2018. go-
dini 2.577.083 dinara i za nabavljenu
opremu u
2019. godini 1.850.000 dinara, što je UKUPNO
4.427.083 dinara plaćene nabavke opreme, što
pokazuje promet iz Bruto bilansa prikazan u ta-
beli 3.
Tabela 3: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvica d. o. o. – nabavka opreme
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO
D P D P D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042 Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435 Dobavljači
u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435 Dobavljači
u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Vrednost
plaćene opreme je 4.427.083 dinara
(plus 20% PDV, iznos je plaćen dobavljačima)
Pod oznakom AOP 3022 – Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) iskazuje se iznos odli-
va gotovine po osnovu kupovine dugoročnih
i
kratkoročnih
finansijskih
plasmana, umanjen
za prilive gotovine od prodaje ili realizacije
tih plasmana.
Unosi se povećanje stanja na računima od 045
do 049 i grupe računa 23 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako je došlo do smanjenja,
podatak se unosi kao odliv na poziciji AOP 3016.
Pod oznakom AOP 3023 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja iskazuje se
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 65
RAČUNOVODSTVO
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3019 – Odlivi gotovine iz aktivnosti
investiranja.
Pod oznakom AOP 3024 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja iskazuje se
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3019
– Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3013 – Prilivi gotovine iz aktivnosti
investiranja.
Tokovi gotovine iz aktivnosti
finansiranja
Odvojeno prikazivanje tokova gotovine na-
stalih od aktivnosti finansiranja važno
je zbog
toga što je korisno za predviđanje prava na bu-
duće tokove gotovine strana koje pribavljaju
ka-
pital preduzeću. Neke primere tokova gotovine
iz aktivnosti finansiranja prikazuje slika 3.
Slika 3: Tokovi gotovine iz aktivnosti finansiranja
Prilivi od
• emitovanja akcija ili drugih instrumenata kapitala,
• emitovanja obveznica,
• datih dugoročnih i kratkoročnih zajmova,
• dokapitalizacija d. o. o.,
• primljenih kredita i zajmova
Odlivi za
• novčane isplate vlasnicima za otkup ili sticanje sopstvenih akcija i
udela,
• otplatu zajmova i kredita,
• otplatu emitovanih obveznica,
• otplatu po osnovu finansijskog lizinga,
• isplatu dividendi ili udela u ostvarenoj dobiti
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Priliv gotovine iz aktivnosti
finansiranja
Pod oznakom AOP 3025 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3026 do AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3026 – Uvećanje osnovnog
kapitala iskazuju se iznosi priliva gotovine
po osnovu uplate akcija i drugih trajnih udela u
osnovni kapital pravnih lica.
Ovaj podatak predstavlja
povećanje na raču-
nima grupe 30.
Pod oznakom AOP 3027 – Dugoročni
krediti
(neto prilivi) iskazuje se iznos priliva goto-
vine po osnovu dugoročnih
kredita, umanjen za
otplate tih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima
414 i 415 i drugih ra-
čuna grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
krediti, utvrđeno kao razlika između stanja na
kraju perioda i stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3033.
Pod oznakom AOP 3028 – Kratkoročni
kre-
diti (neto prilivi) iskazuje se iznos priliva
gotovine po osnovu kratkoročnih
kredita, uma-
njen za otplate tih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima
od 420 do 424, utvrđe-
no kao razlika između stanja na kraju perioda i
stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3034.
Pod oznakom AOP 3029 – Ostale dugoročne
obaveze iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih dugoročnih
obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
66 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računu 419 – Ostale dugoročne
obaveze i drugim računima grupe 41 na
kojima se iskazuju ostale dugoročne
obaveze
(osim dugoročnih
kredita i zajmova
i obaveza
po osnovu finansijskog
lizinga) na kraju peri-
oda, u odnosu
na početno stanje. Ako se utvrdi
smanjenje, podatak se unosi na AOP 3035.
Pod oznakom AOP 3030 – Ostale kratkoročne
obaveze iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih kratkoročnih
obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima pove-
ćanje stanja na računima od 425 do 429 i računa gru-
pe 44 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3031 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja upisuje se podatak o
UKUPNOm odlivu gotovine iz aktivnosti finan-
siranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3032 do
AOP 3037.
Pod oznakom AOP 3032 – Otkup
sopstvenih
akcija i udela iskazuje se iznos odliva gotovine
u toku obračunskog perioda za otkup
sopstvenih
akcija i udela.
Za ovaj podatak uzima se povećanje stanja na
računima 047 – Otkupljene
sopstvene
akcije i
otkupljeni
sopstveni
udeli i 237 – Otkupljene
sopstvene
akcije namenjene prodaji i otkupljeni
sopstveni
udeli namenjeni prodaji ili poništavanju.
Pod oznakom AOP 3033 – Dugoročni
krediti
(odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate dugoročnih
kredita, umanjen za
iznos novih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima
414 i 415 i drugih računa
grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
kredi-
ti, utvrđeno kao razlika između stanja na kraju
perioda i stanja na početku
godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3027.
Mrvica d. o. o. je 1. 1. 2019. godine kao početno
stanje dugoročnog
kredita imala 10.500.000 di-
nara, od čega je na kontu
414 – Dugoročni
krediti
u zemlji imala saldo 8.200.000 dinara, a na
kontu
424 – Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne
godine 2.300.000 dinara. U toku godine
nije bilo dodatnog potražnog
prometa (Mrvica
nije povlačila nove dugoročne
kredite) na kontu
414, a dugovni promet na kontu
424 iznosio je
2.300.000 dinara, što je otplata glavnice po tom
kreditu. Na 31. 12. 2019. Mrvica je prenela sa konta
414 na konto
424 deo dugoročnog
kredita koji
dospeva u 2020. godini (2.400.000 dinara), što je
potražni
promet na kontu
424, ali nije promet
koji je praćen odlivom gotovine.
Pod oznakom AOP 3034 – Kratkoročni
kredi-
ti (odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine
po osnovu otplate kratkoročnih
kredita, uma-
njen za iznos novih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima
od 420 do 424, utvrđeno
kao razlika između stanja na kraju perioda i sta-
nja na početku
godine. Ako se utvrdi povećanje,
podatak se unosi na AOP 3028.
Pod oznakom AOP 3035 – Ostale obaveze
(odlivi) iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate drugih obaveza, umanjen za iznos
novih obaveza u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na računu 419, računima od 425 do
429 i računima grupe 44 na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje. Ako se utvrdi povećanje,
podatak se unosi na AOP 3029 i AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3036 – Finansijski
lizing
iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obra-
čunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva
uzeta u finansijski
lizing.
Podatak se dobija tako što se uzima smanjenje
stanja na računu 416 – Obaveze po osnovu finansijskog
lizinga na kraju perioda, u odnosu
na početno
stanje, odnosno
dugovni promet na računu 416.
Pod oznakom AOP 3037 – Isplaćene dividende
iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu di-
videndi u toku obračunskog perioda.
Za ovaj podatak uzima se u obzir dugovni pro-
met strane računa 461 – Obaveze za dividende, odnosno
računa 462 – Obaveze za učešće u dobitku.
Skupština
Mrvice d. o. o. na sednici
održa-
noj 30. 5. 2019. godine, nakon usvajanja revidi-
ranih finansijskih
izveštaja za 2018. godinu,
donela je odluku o raspodeli dobiti ostvarenoj
u 2018. godini, tako da se 500.000 dinara raspo-
ređuje na isplatu učešća u dobiti vlasnicima
udela, a ostatak od 47.580 dinara ostaje neraspo-
ređeni dobitak ranijih godina.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 67
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3038 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3025
– Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3031 – Odlivi gotovine iz aktivnosti
finansiranja.
Pod oznakom AOP 3039 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3031
– Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3025 – Prilivi gotovine iz aktivnosti
finansiranja.
Zaključivanje Izveštaja o tokovima
gotovine
Pod oznakom AOP 3040 – Svega priliv gotovine
iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3001, AOP 3013 i AOP 3025.
Pod oznakom AOP 3041 – Svega odliv gotovine
iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 3005,
AOP 3019 i AOP 3031.
Pod oznakom AOP 3042 – Neto priliv gotovine
iskazuje se razlika između iznosa na pozici-
jama AOP 3040 i AOP 3041.
Pod oznakom AOP 3043 – Neto odliv gotovine
iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama
AOP 3041 i AOP 3040.
Pod oznakom AOP 3044 – Gotovina na početku
obračunskog perioda iskazuje se iznos gotovine
na dan 1. januar prethodne
i tekuće godine.
Na AOP 3045 i 3046 unose se podaci o reali-
zovanim kursnim razlikama – pozitivnim i nega-
tivnim po računima 244, 245 i 246. Pod oznakom
AOP 3045 – Pozitivne kursne razlike po osnovu
preračuna gotovine iskazuje se iznos realizova-
nih pozitivnih kursnih razlika na dan bilansa.
Pod oznakom AOP 3046 – Negativne kursne razlike
po osnovu preračuna gotovine iskazuje se iz-
nos realizovanih negativnih kursnih razlika na
dan bilansa. Pod oznakom AOP 3047 – Gotovina
na kraju obračunskog perioda iskazuje se iznos go-
tovine na kraju obračunskog perioda (3042 – 3043
+ 3044 + 3045 – 3046).
Iznos iskazan na poziciji AOP 3047 mora
da odgovara iznosu iskazanom na poziciji
AOP 0068 – Gotovinski ekvivalenti
i gotovi-
na iz kolone 5 Bilansa stanja. Takođe, podatak
o stanju gotovine na početku
obračunskog pe-
rioda, iskazan na poziciji AOP 3044, mora da
odgovara iznosu iskazanom na poziciji AOP
0068 iz kolone 6 (prethodna
godina) Bilansa
stanja. Ukoliko postoje razlike, potrebno je
da se izvrše kontrola
i korekcija podataka
unetih u Izveštaj o tokovima gotovine.
Specifičnosti
sastavljanja
Izveštaja
o tokovima gotovine
U skladu sa paragrafom 43. MRS 7, investici-
one i finansijske
transakcije koje ne zahtevaju
upotrebu gotovine ili ekvivalenata gotovine
isključuju se iz Izveštaja o tokovima gotovine.
Takve transakcije obelodanjuju se na nekom dru-
gom mestu u finansijskim
izveštajima na način
kojim se pružaju sve važne
informacije o tim
investicionim aktivnostima i aktivnostima
finansiranja.
Mnoge
investicione aktivnosti i aktivnosti
finansiranja nemaju direktan uticaj na tekuće
tokove gotovine, iako utiču na strukturu kapi-
tala i imovine entiteta.
Izuzimanje negotovinskih
transakcija iz Izveštaja o tokovima
gotovine u skladu je sa ciljem navedenog izve-
štaja jer te stavke ne obuhvataju tokove gotovi-
ne u tekućem periodu. Primeri negotovinskih
transakcija su:
a) sticanje sredstava bilo direktnim preuzima-
njem obaveze bilo putem finansijskog
lizinga;
b) sticanje entiteta
putem emisije kapitala;
c) konverzija duga u kapital.
Ako u poslovanju dolazi do kompenzacija i
cesija koje nisu evidentirane
preko tekućeg ra-
čuna, postavlja
se pitanje da li u tom slučaju do-
lazi do nastanka toka gotovine. S obzirom na to
da se u slučaju takvih ugovora radi o metodi na-
plate potraživanja, odnosno
izmirenja obaveze,
zadovoljen je cilj MRS 7, a to je „procenjivanje
sposobnosti entiteta
da generiše gotovinu”,
odnosno
radi se o prilivu odnosno
odlivu go-
tovine, bez obzira na to što tok nije sproveden
preko tekućeg računa.
S obzirom na to da se tokom poslovanja pre-
duzeća pojavljuju
i tokovi gotovine u stranoj
valuti, potrebno ih je evidentirati
u izveštaj-
noj valuti (u dinarima) po zvaničnom
deviznom
kursu na dan nastanka toka novca. Kursne razlike
koje se pritom javljaju
ne evidentiraju
se u Iz-
veštaju jer su nerealizovane i ne predstavljaju
tok gotovine. Izuzetak je, u skladu sa paragra-
fom 28. MRS 7, samo efekat promene kursa na
gotovinske ekvivalente
i gotovinu koja se drži
68 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
u stranoj valuti. U ovom slučaju efekat promene
kursa iskazuje se u tokovima gotovine zbog po-
trebe usklađivanja stanja gotovine na početku
i
na kraju perioda. Taj iznos prikazuje se odvojeno
od tokova gotovine iz poslovanja, investicio-
nih i aktivnosti finansiranja.
Primer sastavljanja
Izveštaja o
tokovima gotovine za 2019. godinu
Preduzeće Mrvica d. o. o. 1. 1. 2019. godine ima
sledeće stanje na računima:
Konto
Naziv konta
Početno stanje
D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0
029
Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000
042
Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0
241 Tekući račun 3.024.200 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000
337
Dobici/gubici HOV
raspoloživih za
prodaju 0 20.000
340
Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 8.200.000
424
Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne
godine 2.300.000
435 Dobavljači
u zemlji –
roba i usluge 0 10.000.000
435 Dobavljači
u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000
450 Obaveze za neto zarade 0 100.000
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120
481 Obaveze za porez iz
rezultata 0 103.500
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620
U toku 2019. godine nastali su sledeći poslov-
ni događaji:
1. Fakturisana je prodaja robe u vrednosti
od
50.490.000 dinara (prihod od prodaje 42.075.000
dinara i 20% PDV 8.415.000 dinara).
2. Data je pozajmica
preduzeću Zrnce d. o. o. u
iznosu od 500.000 dinara, sa rokom dospeća od
šest meseci, uz godišnju kamatnu stopu od 4,5%.
3. Prema obračunu zarada tokom godine, bru-
to zarade iznosile su 2.234.440 dinara.
4. Prema odluci o rasporedu dobiti za 2018.
godinu, dobit u iznosu od 47.580 dinara raspo-
ređuje se u zadržanu dobit, a ostatak od 500.000
dinara isplaćuje se vlasnicima.
5. Tokom godine primljeni su ulazni računi
u UKUPNOm iznosu od 28.701.600 dinara, od čega
za nabavljenu
robu 26.160.000 dinara, nabavku
opreme 2.220.000 dinara, gorivo 141.600 dinara
i PtT
usluge 180.000 dinara. Ukupan PDV, sadr-
žan u ulaznim fakturama, iznosio je 4.783.600
dinara.
6. Ostvareno je pravo na dividendu u iznosu
od 125.000 dinara, po osnovu vlasništva nad ak-
cijama kompanije Bubi.
7. Obračunate su kamate na datu pozajmicu
za
šest meseci u iznosu od 11.250 dinara.
8. Primljen je obračun kamata na primljeni
dugoročni
kredit od banke UniPik u iznosu od
210.000 dinara.
9. Evidentirano
je smanjenje zaliha za proda-
tu robu od 27.500.000 dinara.
10. Tokom godine saldirana su konta
PDV u primljenim
fakturama i obaveza za PDV i utvrđena je
obaveza plaćanja PDV-a od 3.631.400 dinara.
11. Sa tekućeg računa plaćeno je dobavljačima
za robu 33.000.000 dinara, za opremu 5.312.500
dinara, a isplaćene su i plate 1.455.040 dina-
ra, plaćene su obaveze za doprinose 706.666,64
dinara i porez 172.733,24 dinara, plaćen je PDV
od 3.700.000 dinara, isplaćen je i dobitak vla-
snicima u iznosu od 500.000 dinara, naplaćena
je dividenda od 125.000 dinara, naplaćene su
kamate 11.250 dinara, plaćene su kamate 210.000
dinara, po osnovu dugoročnog
kredita plaćena je
glavnica od 2.300.000 dinara, isplaćena je data
pozajmica
od 500.000 dinara, koja je i vraćena u
toku godine, a kroz akontacije
plaćen je i porez
na dobit u iznosu od 1.000.000 dinara.
12. Obračunata je amortizacija stalnih sred-
stava: građevinski objekat 900.000 dinara, opre-
ma 4.185.000 dinara i vozilo 100.000 dinara.
13. Usklađivanjem vrednosti
dugoročne
finansijske
imovine po fer vrednosti
(akcije kom-
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 69
RAČUNOVODSTVO
panije Bubi) utvrđeno je povećanje vrednosti
za
30.000 dinara.
14. Neto dobit u 2019. godini iznosi
5.791.738,60 dinara.
Tabela 2: Bruto bilans Mrvice d. o. o. za 2019. godinu
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO Promena
D P D P D P
022 Građevinski
objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Postrojenja i
oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i
opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Druge HOV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Potraživanja
za kamatu 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Potraživanja
za dividendu 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Kratkoročni
zajmovi
u zemlji 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Tekući račun 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 PDV u
primljenim
fakturama po
opštoj
stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Dobici/
gubici HOV
raspoloživih
za prodaju 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Dugoročni
krediti u
zemlji 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji
dospeva do jedne
godine 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Dobavljači
u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Dobavljači
u
zemlji – stalna
imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Konto
Naziv konta
Početno stanje Promet UKUPNO SALDO Promena
D P D P D P
450 Obaveze za neto
zarade 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Obaveze za
porez na zarade 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Obaveze za
doprinose
na teret
zaposlenog 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Obaveze za
doprinose
na teret
poslodavca 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Obaveze po
osnovu kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Obaveze za
učešće u dobitku
0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Obaveze za PDV
po opštoj
stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Obaveze za PDV
– razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Obaveze za
porez iz
rezultata 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Nabavna vrednost
prodate
robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Troškovi
goriva 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Troškovi
bruto
zarada 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Troškovi
PtT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Troškovi
amortizacije 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Rashodi
kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Prenos rashoda
0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Prihodi od
prodaje robe
na domaćem
tržištu 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Prihodi od
kamata 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Ostali finansijski
prihodi 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Prenos prihoda 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Dobitak ili
gubitak 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Poreski rashod
perioda 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Prenos dobitka
ili gubitka
0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
UKUPNO 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
Na osnovu podataka o poslovnim događajima u 2019. godini i Bruto bilansa Mrvica je sastavila
Izveštaj o tokovima gotovine za 2019. godinu, prikazan u tabeli 3.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
RAČUNOVODSTVO
Tabela 3: Izveštaj o tokovima gotivne Mrvice d. o. o.
IZVEŠTAJ O TOKOVIMA GOTOVINE
za period od 1. 1. do 31. 12. 2019. godine
– u hiljadama dinara –
Pozicija AOP
Iznos
Tekuća godina
1 2 3
A. TOKOVI GOTOVINE IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
3001
I. Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 3) 60.527.000
1. Prodaja i primljeni avansi 3002 60.527.000
2. Primljene kamate iz poslovnih aktivnosti 3003 0
3. Ostali prilivi iz redovnog poslovanja 3004 0
II. Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 5) 3005 40.244.440
1. Isplate dobavljačima
i dati avansi 3006 33.000.000
2. Zarade, naknade
zarada i ostali lični
rashodi
3007 2.334.440
3. Plaćene kamate 3008 210.000
4. Porez na dobitak 3009 1.000.000
5. Odlivi po osnovu ostalih javnih prihoda 3010 3.700.000
III. Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (I-II) 3011 20.282.560
IV. Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (II-I) 3012
B. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI INVESTIRANJA
3013
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 5) 136.250
1. Prodaja akcija i udela (neto prilivi) 3014 0
2. Prodaja nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3015 0
3. Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) 3016 0
4. Primljene kamate iz aktivnosti investiranja 3017 11.250
5. Primljene dividende 3018 125.000
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 3) 3019 5.312.500
1. Kupovina akcija i udela (neto odlivi) 3020 0
2. Kupovina nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3021 5.312.500
3. Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) 3022 0
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti investiranja (I-II) 3023
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti investiranja (II-I) 3024 5.176.250
V. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI FINANSIRANJA
3025
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 5) 0
1. Uvećanje osnovnog kapitala 3026
2. Dugoročni
krediti (neto prilivi) 3027
3. Kratkoročni
krediti (neto prilivi) 3028
4. Ostale dugoročne
obaveze 3029
5. Ostale kratkoročne
obaveze 3030
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 6) 3031 2.800.000
1. Otkup
sopstvenih
akcija i udela 3032
2. Dugoročni
krediti (odlivi) 3033
3. Kratkoročni
krediti (odlivi) 3034 2.300.000
4. Ostale obaveze (odlivi) 3035
5. Finansijski
lizing 3036
6. Isplaćene dividende 3037 500.000
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (I-II) 3038
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (II-I) 3039 2.800.000
G. SVEGA PRILIV GOTOVINE (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
D. SVEGA ODLIV GOTOVINE (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Đ. NETO PRILIV GOTOVINE (3040 – 3041) 3042 12.306.310
E. NETO ODLIV GOTOVINE (3041 – 3040) 3043
Ž. GOTOVINA NA POČETkU
OBRAČUNSKOG PERIODA 3044 3.024.200
Z. POZITIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3045 0
I. NEGATIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3046 0
J. GOTOVINA NA KRAJU OBRAČUNSKOG PERIODA
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046) 3047 15.330.510 PS