Uvod
Planiranje je ključni deo procesa revizije i sastoji se iz tri faze:
1) strateški plan revizije,
2) godišnji plan revizije,
3) planovi pojedinačne revizije (operativni planovi).
Planiranje revizije je neophodno kako bi omogućilo ostvarivanje ciljeva, utvrđivanje prioriteta i osiguravanje efikasnog i efektivnog korišćenja resursa interne revizije.
Planiranje pruža:
- osnovu za procenu budućih potreba za resursima;
- ovlašćenje da se postupa po planu nakon što plan odobri više rukovodstvo;
- merilo na osnovu kojeg može da se izmeri stvaran učinak;
- sredstvo za dobijanje podrške rukovodstva da prihvati poslove koje obavlja interna revizija;
5. stalnu evidenciju faktora koji su uzeti u obzir prilikom utvrđivanja plana, kao i donetih odluka.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F04%2FPS29-95.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
MAJ 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 95
BUDŽETSKI KORISNICI
Vesna Jovičić, ovlašćeni interni revizor
Godišnji plan rada interne
revizije
Uvod
Planiranje je ključni deo procesa revizije i
sastoji se iz tri faze:
1) strateški plan revizije,
2) godišnji plan revizije,
3) planovi pojedinačne revizije (operativni
planovi).
Planiranje revizije je neophodno kako bi
omogućilo ostvarivanje ciljeva, utvrđivanje
prioriteta i osiguravanje efikasnog i efektiv-
nog korišćenja resursa interne revizije.
Planiranje pruža:
1. osnovu za procenu budućih potreba za resur-
sima;
2. ovlašćenje da se postupa po planu nakon što
plan odobri više rukovodstvo;
3. merilo na osnovu kojeg može da se izmeri
stvaran učinak;
4. sredstvo za dobijanje podrške rukovodstva da
prihvati poslove koje obavlja interna revizija;
5. stalnu evidenciju faktora koji su uzeti u ob-
zir prilikom utvrđivanja plana, kao i donetih
odluka.
Strateško planiranje je prvi deo u kojem se
utvrđuju vizija, misija i ciljevi jedinice za in-
ternu reviziju i način ostvarivanja tih ciljeva.
Ono predstavlja osnovu za planiranje revizije
tokom celokupnog strateškog perioda. Strate-
ški plan nije potrebno donositi ili obnavlja-
ti svake godine jer najčešće obuhvata period od
tri do pet godina. Drugi deo strateškog plana
je izrada operativnog višegodišnjeg plana u
kojem se utvrđuju potrebni resursi i obim re-
vizije za period koji pokriva plan. Ažuriranje
operativnog višegodišnjeg plana vrši se sva-
ke godine u skladu sa procenjenim rizikom i po-
stignutim napretkom.
Druga faza je izrada godišnjeg plana revizije
kojim se planiraju specifični revizorski zada-
ci, vrši se alokacija resursa za svaku reviziju i
određuje vrsta revizije.
Treća faza odnosi se na izradu plana same in-
dividualne revizije na početku obavljanja iste
iz godišnjeg plana.
Strategijom se objašnjava svrha interne re-
vizije, kao i doprinosi koje ona, kroz odluke i
aktivnosti, želi da ostvari u svom radu. Stra-
tegija interne revizije definiše upravljanje
finansijskim i ljudskim resursima kako bi po-
stigla svoje ciljeve.
Strateški plan interne revizije fokusira
se na:
● poziciju interne revizije kod korisnika jav-
nih sredstava (u daljem tekstu: KJS), pri čemu
se pod pozicijom podrazumeva kredibilitet,
poštovanje i integritet interne revizije u or-
ganizaciji;
● proces, metodologiju i aktivnosti interne
revizije, imajući u vidu potrebe KJS;
● osoblje – iskustvo, veštine i znanje internih
revizora treba da budu primereni obavljanju
revizorskih zadataka.
Strateški plan interne revizije:
● usklađuje aktivnosti interne revizije sa ci-
ljevima i prioritetima organizacije,
● ukazuje na načine prevazilaženja nedostataka
resursa interne revizije,
● usmerava resurse interne revizije ka ključ-
nim rizicima KJS,
● obezbeđuje rukovodiocu interne revizije
osnovu za merenje uspešnosti,
● služi kao osnova za dalje revizorske planove.
Izrada godišnjeg plana rada interne
revizije
Godišnji plan rada interne revizije razvija
se iz strateškog plana. Na godišnjem nivou pri-
prema ga rukovodilac jedinice za internu revi-
ziju, a odobrava rukovodilac KJS. Godišnjim
planom definišu se zadaci koje treba obaviti
i identifikuju se kritične oblasti, postavljaju
ciljni datumi i raspodeljuju resursi za nared-
96 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
nu godinu. Predlog godišnjeg plana treba da se
završi i o njemu postigne dogovor pre početka
godine u kojoj se vrši revizija. On mora da uzme
u obzir sledeće elemente:
● da li je došlo do promena u aktivnostima KJS
koje nisu unete u strateški plan;
● da li je prvobitna procena rizika i priorite-
ta još uvek adekvatna;
● da li ima dovoljan broj revizora na raspola-
ganju i da li su stekli više ili manje iskustva od
predviđenog, na primer da li su u međuvremenu
položili ispit za ovlašćenog internog revizo-
ra u javnom sektoru;
● da li je došlo do izmene u prethodnim godi-
šnjim planovima interne revizije.
Izrada godišnjeg plana obuhvata sledeće
faze:
1. određivanje broja revizora i drugih resursa
koji su raspoloživi tokom perioda planiranja;
2. odabir revizije iz strateškog plana u skladu
sa trenutnim kapacitetima;
3. određivanje revizora/dana za svaku reviziju.
Rukovodilac interne revizije treba da po-
znaje raspoložive interne revizore i omogući
njihovo usavršavanje i obuku. Viši revizori na
čelu revizorskih timova mogu biti zaduženi za
posebne delove revizije – po funkciji, lokaciji
ili programu.
Model nacrta godišnjeg plana rada
interne revizije
Model može da ima i druge elemente u zavi-
snosti od specifičnosti revizija, procedura i
drugih akata koji se odnose na internu reviziju.
LOGO KJS
BROJ: 447-9/2018
28. 12. 2018.
Nacrt godišnjeg plana rada Jedinice za
internu reviziju za 2019. godinu
decembar 2018. godine
1. Uvod
Ovim planom uređuje se rad Jedinice za in-
ternu reviziju za 2019. godinu, a zasniva se na
Strateškom planu za period 2018–2020. godine.
Godišnji plan urađen je na bazi procene rizi-
ka u okviru identifikovanih sistema, procesa
i aktivnosti u revizorskom okruženju, u skladu
sa Poveljom interne revizije.
2. Pravni osnov
Izrada Godišnjeg plana rada Jedinice za in-
ternu reviziju definisana je članom 17. stav 1.
tačka 1) i članom 25. Pravilnika o zajedničkim
kriterijumima za organizovanje i standardima
i metodološkim uputstvima za postupanje i iz-
veštavanje interne revizije u javnom sektoru
(„Sl. glasnik RS”, br. 99/2011 i 106/13).
3. Raspodela resursa za obavljanje
revizija
U 2019. godini revizije će obavljati tri ovla-
šćena interna revizora u javnom sektoru, od ko-
jih jedan obavlja poslove rukovodioca interne
revizije.
Raspoloživi resursi za obavljanje
interne revizije 2019
Rukovodilac jedinice
Interni revizor
1
1 1
Raspodela radnih dana po
revizoru
Ukupno dana u godini 365 365 365
Vikend dani, praznici, godišnji
odmori 144 144 144
Ukupno radnih dana u kalendarskoj
godini 221 221 221
Sastanci, konsultacije,
savetovanja 45 15 15
Seminari i edukacije 15 15 15
Procena rizika, izrada planova i
izveštaja 30 10 10
Vanredne revizije ili posebni
angažmani 30 40 40
Ukupno revizorskih dana u jednoj
godini 101 141 141
4. Tabelarni prikaz plana rada
U tabeli koja sledi definisani su ciljevi,
ciljni sistemi (subjekti za revidiranje), način
realizacije zadatih ciljeva i očekivani rezul-
tati:
MAJ 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 97
BUDŽETSKI KORISNICI
Ciljevi: ■ ocena efektivnosti i efikasnosti internih kontrola u sistemima koji su predmet revizije;
■ konsultantska uloga interne revizije u cilju unapređenja rada poslovnog sistema;
■ stručno usavršavanje internih revizora u 2019. godini.
Subjekti revizije: ■ direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava, kao i ostali korisnici budžetskih
sredstava, u skladu sa Poveljom interne revizije, a prioritetno u 2019. godini:
● Sistem planiranja, pripreme i izvršenja budžeta,
● Sistem nabavki,
● Sistem zarada,
● Sistem rashoda i izdataka,
● Informacioni sistem,
● praćenje i realizacija datih preporuka u sprovedenim revizijama u 2018. godini,
● revizije po zahtevu rukovodioca KJS.
Način i dinamika
realizacije
postavljenih
ciljeva:
■ provera usaglašenosti poslovanja sa zakonima i propisima kroz planirane interne revizije;
■ praćenje izvršenja datih preporuka;
■ stručno usavršavanje internih revizora u 2019. godini učestvovanjem na obukama,
radionicama i seminarima iz delokruga interne revizije, oblasti upravljanja imovinom, javnih
nabavki, finansijskog upravljanja.
Očekivani
rezultati:
■ poslovni sistem KJS funkcioniše u skladu sa zakonima i propisima;
■ ostvarenje strateških ciljeva KJS.
Nosilac
aktivnosti:
■ ovlašćeni interni revizor – rukovodilac Jedinice za internu reviziju,
■ ovlašćeni interni revizor,
■ ovlašćeni interni revizor.
5. Tabelarni prikaz sistema za revidiranje, sa rasporedom revizija
Sistem Naziv revizije
Raspored revizija
I. kvartal II. kvartal III. kvartal IV. kvartal
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Sistem planiranja, pripreme i izvršenja
budžeta
Sistem nabavke
Sistem zarada
Sistem rashoda i izdataka
Informacioni sistem
Revizije po zahtevu rukovodioca KJS
Na osnovu predloženog, a u skladu sa članovima 23, 24. i 25. Pravilnika o zajedničkim kriteri-
jumima za organizovanje i standardima i metodološkim uputstvima za postupanje i izveštavanje
interne revizije u javnom sektoru („Sl. glasnik RS”, br. 99/2011 i 106/13), rukovodilac jedinice za
internu reviziju predlaže rukovodiocu KJS da odobri godišnji plan rada jedinice za internu re-
viziju za 2019. godinu.
Rukovodilac interne revizije odobrio:
Rukovodilac KJS
Zaključak
Plan interne revizije ima ključni značaj za
upravljanje aktivnošću interne revizije. Plan
revizije je osnova za izradu plana ljudskih re-
sursa i finansijskog plana, koji su potrebni za
adekvatnu pokrivenost planiranog posla. Kraj-
nji rezultat procesa planiranja jeste sveobu-
hvatni revizorski plan, koji obuhvata i usluge
uveravanja i usluge konsaltinga interne revizi-
je. Predlog plana za reviziju odobrava najviši
rukovodilac KJS. Sve značajne promene u planu
rada takođe se dostavljaju višem rukovodstvu
radi informisanja i odobrenja. Plan rada in-
terne revizije može da se menja, odnosno tada
se donosi novi dokument koji se naziva Izmena
plana rada interne revizije, a isti mora da bude
odobrene od strane najvišeg rukovodioca KJS. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Vesna Jovičić, ovlašćeni interni revizor
Godišnji plan rada interne
revizije
Uvod
Planiranje je ključni deo procesa revizije i
sastoji se iz tri faze:
1) strateški plan revizije,
2) godišnji plan revizije,
3) planovi pojedinačne revizije (operativni
planovi).
Planiranje revizije je neophodno kako bi
omogućilo ostvarivanje ciljeva, utvrđivanje
prioriteta i osiguravanje efikasnog i efektiv-
nog korišćenja resursa interne revizije.
Planiranje pruža:
1. osnovu za procenu budućih potreba za resur-
sima;
2. ovlašćenje da se postupa po planu nakon što
plan odobri više rukovodstvo;
3. merilo na osnovu kojeg može da se izmeri
stvaran učinak;
4. sredstvo za dobijanje podrške rukovodstva da
prihvati poslove koje obavlja interna revizija;
5. stalnu evidenciju faktora koji su uzeti u ob-
zir prilikom utvrđivanja plana, kao i donetih
odluka.
Strateško planiranje je prvi deo u kojem se
utvrđuju vizija, misija i ciljevi jedinice za in-
ternu reviziju i način ostvarivanja tih ciljeva.
Ono predstavlja osnovu za planiranje revizije
tokom celokupnog strateškog perioda. Strate-
ški plan nije potrebno donositi ili obnavlja-
ti svake godine jer najčešće obuhvata period od
tri do pet godina. Drugi deo strateškog plana
je izrada operativnog višegodišnjeg plana u
kojem se utvrđuju potrebni resursi i obim re-
vizije za period koji pokriva plan. Ažuriranje
operativnog višegodišnjeg plana vrši se sva-
ke godine u skladu sa procenjenim rizikom i po-
stignutim napretkom.
Druga faza je izrada godišnjeg plana revizije
kojim se planiraju specifični revizorski zada-
ci, vrši se alokacija resursa za svaku reviziju i
određuje vrsta revizije.
Treća faza odnosi se na izradu plana same in-
dividualne revizije na početku obavljanja iste
iz godišnjeg plana.
Strategijom se objašnjava svrha interne re-
vizije, kao i doprinosi koje ona, kroz odluke i
aktivnosti, želi da ostvari u svom radu. Stra-
tegija interne revizije definiše upravljanje
finansijskim i ljudskim resursima kako bi po-
stigla svoje ciljeve.
Strateški plan interne revizije fokusira
se na:
● poziciju interne revizije kod korisnika jav-
nih sredstava (u daljem tekstu: KJS), pri čemu
se pod pozicijom podrazumeva kredibilitet,
poštovanje i integritet interne revizije u or-
ganizaciji;
● proces, metodologiju i aktivnosti interne
revizije, imajući u vidu potrebe KJS;
● osoblje – iskustvo, veštine i znanje internih
revizora treba da budu primereni obavljanju
revizorskih zadataka.
Strateški plan interne revizije:
● usklađuje aktivnosti interne revizije sa ci-
ljevima i prioritetima organizacije,
● ukazuje na načine prevazilaženja nedostataka
resursa interne revizije,
● usmerava resurse interne revizije ka ključ-
nim rizicima KJS,
● obezbeđuje rukovodiocu interne revizije
osnovu za merenje uspešnosti,
● služi kao osnova za dalje revizorske planove.
Izrada godišnjeg plana rada interne
revizije
Godišnji plan rada interne revizije razvija
se iz strateškog plana. Na godišnjem nivou pri-
prema ga rukovodilac jedinice za internu revi-
ziju, a odobrava rukovodilac KJS. Godišnjim
planom definišu se zadaci koje treba obaviti
i identifikuju se kritične oblasti, postavljaju
ciljni datumi i raspodeljuju resursi za nared-
96 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
nu godinu. Predlog godišnjeg plana treba da se
završi i o njemu postigne dogovor pre početka
godine u kojoj se vrši revizija. On mora da uzme
u obzir sledeće elemente:
● da li je došlo do promena u aktivnostima KJS
koje nisu unete u strateški plan;
● da li je prvobitna procena rizika i priorite-
ta još uvek adekvatna;
● da li ima dovoljan broj revizora na raspola-
ganju i da li su stekli više ili manje iskustva od
predviđenog, na primer da li su u međuvremenu
položili ispit za ovlašćenog internog revizo-
ra u javnom sektoru;
● da li je došlo do izmene u prethodnim godi-
šnjim planovima interne revizije.
Izrada godišnjeg plana obuhvata sledeće
faze:
1. određivanje broja revizora i drugih resursa
koji su raspoloživi tokom perioda planiranja;
2. odabir revizije iz strateškog plana u skladu
sa trenutnim kapacitetima;
3. određivanje revizora/dana za svaku reviziju.
Rukovodilac interne revizije treba da po-
znaje raspoložive interne revizore i omogući
njihovo usavršavanje i obuku. Viši revizori na
čelu revizorskih timova mogu biti zaduženi za
posebne delove revizije – po funkciji, lokaciji
ili programu.
Model nacrta godišnjeg plana rada
interne revizije
Model može da ima i druge elemente u zavi-
snosti od specifičnosti revizija, procedura i
drugih akata koji se odnose na internu reviziju.
LOGO KJS
BROJ: 447-9/2018
28. 12. 2018.
Nacrt godišnjeg plana rada Jedinice za
internu reviziju za 2019. godinu
decembar 2018. godine
1. Uvod
Ovim planom uređuje se rad Jedinice za in-
ternu reviziju za 2019. godinu, a zasniva se na
Strateškom planu za period 2018–2020. godine.
Godišnji plan urađen je na bazi procene rizi-
ka u okviru identifikovanih sistema, procesa
i aktivnosti u revizorskom okruženju, u skladu
sa Poveljom interne revizije.
2. Pravni osnov
Izrada Godišnjeg plana rada Jedinice za in-
ternu reviziju definisana je članom 17. stav 1.
tačka 1) i članom 25. Pravilnika o zajedničkim
kriterijumima za organizovanje i standardima
i metodološkim uputstvima za postupanje i iz-
veštavanje interne revizije u javnom sektoru
(„Sl. glasnik RS”, br. 99/2011 i 106/13).
3. Raspodela resursa za obavljanje
revizija
U 2019. godini revizije će obavljati tri ovla-
šćena interna revizora u javnom sektoru, od ko-
jih jedan obavlja poslove rukovodioca interne
revizije.
Raspoloživi resursi za obavljanje
interne revizije 2019
Rukovodilac jedinice
Interni revizor
1
1 1
Raspodela radnih dana po
revizoru
Ukupno dana u godini 365 365 365
Vikend dani, praznici, godišnji
odmori 144 144 144
Ukupno radnih dana u kalendarskoj
godini 221 221 221
Sastanci, konsultacije,
savetovanja 45 15 15
Seminari i edukacije 15 15 15
Procena rizika, izrada planova i
izveštaja 30 10 10
Vanredne revizije ili posebni
angažmani 30 40 40
Ukupno revizorskih dana u jednoj
godini 101 141 141
4. Tabelarni prikaz plana rada
U tabeli koja sledi definisani su ciljevi,
ciljni sistemi (subjekti za revidiranje), način
realizacije zadatih ciljeva i očekivani rezul-
tati:
MAJ 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 97
BUDŽETSKI KORISNICI
Ciljevi: ■ ocena efektivnosti i efikasnosti internih kontrola u sistemima koji su predmet revizije;
■ konsultantska uloga interne revizije u cilju unapređenja rada poslovnog sistema;
■ stručno usavršavanje internih revizora u 2019. godini.
Subjekti revizije: ■ direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava, kao i ostali korisnici budžetskih
sredstava, u skladu sa Poveljom interne revizije, a prioritetno u 2019. godini:
● Sistem planiranja, pripreme i izvršenja budžeta,
● Sistem nabavki,
● Sistem zarada,
● Sistem rashoda i izdataka,
● Informacioni sistem,
● praćenje i realizacija datih preporuka u sprovedenim revizijama u 2018. godini,
● revizije po zahtevu rukovodioca KJS.
Način i dinamika
realizacije
postavljenih
ciljeva:
■ provera usaglašenosti poslovanja sa zakonima i propisima kroz planirane interne revizije;
■ praćenje izvršenja datih preporuka;
■ stručno usavršavanje internih revizora u 2019. godini učestvovanjem na obukama,
radionicama i seminarima iz delokruga interne revizije, oblasti upravljanja imovinom, javnih
nabavki, finansijskog upravljanja.
Očekivani
rezultati:
■ poslovni sistem KJS funkcioniše u skladu sa zakonima i propisima;
■ ostvarenje strateških ciljeva KJS.
Nosilac
aktivnosti:
■ ovlašćeni interni revizor – rukovodilac Jedinice za internu reviziju,
■ ovlašćeni interni revizor,
■ ovlašćeni interni revizor.
5. Tabelarni prikaz sistema za revidiranje, sa rasporedom revizija
Sistem Naziv revizije
Raspored revizija
I. kvartal II. kvartal III. kvartal IV. kvartal
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Sistem planiranja, pripreme i izvršenja
budžeta
Sistem nabavke
Sistem zarada
Sistem rashoda i izdataka
Informacioni sistem
Revizije po zahtevu rukovodioca KJS
Na osnovu predloženog, a u skladu sa članovima 23, 24. i 25. Pravilnika o zajedničkim kriteri-
jumima za organizovanje i standardima i metodološkim uputstvima za postupanje i izveštavanje
interne revizije u javnom sektoru („Sl. glasnik RS”, br. 99/2011 i 106/13), rukovodilac jedinice za
internu reviziju predlaže rukovodiocu KJS da odobri godišnji plan rada jedinice za internu re-
viziju za 2019. godinu.
Rukovodilac interne revizije odobrio:
Rukovodilac KJS
Zaključak
Plan interne revizije ima ključni značaj za
upravljanje aktivnošću interne revizije. Plan
revizije je osnova za izradu plana ljudskih re-
sursa i finansijskog plana, koji su potrebni za
adekvatnu pokrivenost planiranog posla. Kraj-
nji rezultat procesa planiranja jeste sveobu-
hvatni revizorski plan, koji obuhvata i usluge
uveravanja i usluge konsaltinga interne revizi-
je. Predlog plana za reviziju odobrava najviši
rukovodilac KJS. Sve značajne promene u planu
rada takođe se dostavljaju višem rukovodstvu
radi informisanja i odobrenja. Plan rada in-
terne revizije može da se menja, odnosno tada
se donosi novi dokument koji se naziva Izmena
plana rada interne revizije, a isti mora da bude
odobrene od strane najvišeg rukovodioca KJS. PS