Izmenama Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe 28. decembra 2018. godine propisani su novi obrasci za vršenje obračuna poreske amortizacije stalnih sredstava razvrstanih u I grupu – obrazac OA/I i nematerijalnih sredstava – obrazac OA/N – koja su postala raspoloživa za korišćenje od 1. januara 2018. godine. Usvajanjem ponovnih izmena Pravilnika 8. februara 2019. godine propisani obrasci tada su ukinuti.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F02%2FPS27-7.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 7
AKTUELNA TEMA
Uvod
Dana 8. februara 2019. godine u „Službenom
glasniku RS” broj 8/2019 objavljen je Pravilnik
o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po gru-
pama i načinu utvrđivanja amortizacije za pore-
ske svrhe.
U Poslovnom savetniku broj 2/2019, u članku
„Obračun poreske amortizacije za 2018. godi-
nu” opisali smo postupak obračuna poreske
amortizacije i skrenuli smo pažnju na nefunk-
cionalnost „novih” obrazaca OA/I i OA/N, koji
su zanemarili neophodnost podataka o vremenu
korišćenja sredstava za ona koja nisu bila u upo-
trebi cele godine.
ë
Izmenama Pravilnika ukinuti su
obrazac OA/I i OA/N, a s obzirom na to
da novi obrasci nisu propisani, obra-
čun poreske amortizacije nepokretnosti
(stalnih sredstava razvrstanih u grupu
I) i nematerijalnih sredstava (koja su
postala raspoloživa za korišćenje od
1. januara 2018. godine i na koja se prime-
njuje proporcionalni metod) vršiće se
u slobodnoj formi.
Primer slobodne forme obračuna poreske
amortizacije nekretnina
U poreskoj evidenciji preduzeća NEP 1. 1. 2018.
godine iskazani su podaci o nepokretnostima,
tačnije zgrada A i skladište B:
Stalno
sredstvo
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
31. 12. 2017.
Zgrada A 30.000.000 6.000.000 24.000.000
Skladište B 15.000.000 2.250.000 12.750.000
UKUPNO 45.000.000 8.250.000 36.750.000
U martu 2018. godine izvršeno je dodatno ula-
ganje u zgradu A, koje se priznaje, u skladu sa MRS/
MSFI, u iznosu od 3.000.000 dinara. Dodatno
ulaganje postalo je raspoloživo za korišćenje
1. aprila 2018. godine.
U junu 2018. godine NEP je kupilo još jedan po-
slovni prostor – Poslovni prostor C, čija je na-
bavna vrednost 18.000.000 dinara, a u upotrebu
je stavljen 1. jula 2018. godine.
Skladište B je 12. septembra 2018. godine pro-
dato.
Obračun poreske amortizacije prikazan je u
tabeli 1.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Nova izmena Pravilnika o načinu
razvrstavanja stalnih sredstava
po grupama i načinu utvrđivanja
amortizacije za poreske svrhe
Izmenama Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i
načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe 28. decembra 2018. godine
propisani su novi obrasci za vršenje obračuna poreske amortizacije stal-
nih sredstava razvrstanih u I grupu – obrazac OA/I i nematerijalnih sredsta-
va – obrazac OA/N – koja su postala raspoloživa za korišćenje od 1. januara
2018. godine. Usvajanjem ponovnih izmena Pravilnika 8. februara 2019. godi-
ne propisani obrasci tada su ukinuti.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Tabela 1: Obračun poreske amortizacije preduzeća NEP
Red.
br.
Stalno
sredstvo
Stanje pre obračuna amortizacije Br.
dana
kori-
šćenja
Stopa
amor-
tiza-
cije
Obračuna-
ta amorti-
zacija
Stanje posle obračuna
amortizacije
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
1 2 3 4 5 = (4 – 5) 6 7 8 = (3 × 7 /
365 × 6) 9 = (4 + 8) 10 = (3 – 9)
1. Zgrada A 30.000.000 6.000.000 24.000.000 365 2,5% 750.000 6.750.000 23.250.000
2. Skladište B 15.000.000 2.250.000 12.750.000 255 2,5% 261.986 2.511.986 12.488.014
3. Dodatno
ulaganje u
Zgradu A 3.000.000 0 3.000.000 275 2,5% 56.507 56.507 2.943.493
4. Poslovni
prostor C 18.000.000 0 18.000.000 184 2,5% 226.849 226.849 17.773.151
UKUPNO: 66.000.000 8.250.000 57.750.000 1.295.342 9.545.342 56.454.658
Obračun prikazan u tabeli 1 NEP je radilo na
osnovu sledećih unosa:
● U kolone 3, 4 i 5 uneseno je stanje pre ob-
računa amortizacije, što znači da su preuzeti
podaci iz poreske evidencije iz 2017. godine o
nabavnoj, otpisanoj i sadašnjoj vrednosti za sta-
re nekretnine. Nakon toga, iskazana je nabavna
vrednost dodatnog ulaganja u zgradu A i novona-
bavljenog poslovnog prostora.
● U kolonu 6 upisan je broj dana korišćenja
svake nepokretnosti, odnosno dodatnog ulaganja
izvršenog u 2018. godini. U skladu sa Pravilni-
kom o poreskoj amortizaciji, poreska amortiza-
cija za nepokretnosti otuđene u toku poreskog
perioda obračunava se do dana otuđenja. Zato je
preduzeće NEP za prodato skladište B u kolo-
ni 6 iskazalo podatak od 255 dana korišćenja u
2018. godini (od 1. januara do 12. septembra). Za
dodatno ulaganje NEP je, zbog kraćeg perioda za
koji se obračunava poreska amortizacija, iska-
zalo dodatno ulaganje, posebno u 3. redu, u odno-
su na 1. red u kom su iskazani podaci o nabavnoj,
otpisanoj i sadašnjoj vrednosti zgrade A, na
kojoj je dodatno ulaganje izvršeno. Za dodatno
ulaganje poreska amortizacija je obračunata za
275 dana (od 1. aprila do kraja 2018. godine), dok
je za zgradu A, na kojoj je izvršeno dodatno ulaga-
nje, period za obračun poreske amortizacije 12
meseci. U 2019. godini, u kolonama 3, 4 i 5 biće
zbirno iskazane vrednosti zgrade A i dodatnog
ulaganja u zgradu A, zato što će period obračuna
poreske amortizacije biti isti. U koloni 6 NEP
je za nabavljeni poslovni prostor C iskazalo 184
dana korišćenja u 2018. godini, što odgovara pe-
riodu korišćenja poslovnog prostora od dana
stavljanja u upotrebu – 1. jula 2018. godine – do
kraja godine.
● U koloni 7 iskazana je propisana stopa za
poresku amortizaciju za prvu grupu od 2,5%.
● U koloni 8 iskazuje se iznos obračunate po-
reske amortizacije, po formuli:
Poreska
amortizacija = Nabavna
vrednost x
2,5% x broj dana korišćenja
365 dana
● U koloni 9 podaci se izračunavaju sabi-
ranjem ispravke vrednosti koja je iskazana po
početnom stanju i obračunate poreske amorti-
zacije (zbir podataka iz kolona 4 i 8).
● U koloni 10 utvrđuje se razlika između na-
bavne vrednosti (iz kolone 3) i ukupne ispravke
vrednosti (iz kolone 9).
Primer slobodne forme obračuna poreske
amortizacije nematerijalnih sredstava
Preduzeće MIK je 15. maja 2018. godine na-
bavilo softver za automatizaciju skladišnog
poslovanja MagacSoft u vrednosti od 1.200.000
dinara, koji je stavljen u upotrebu 1. juna 2018.
godine. Procenjeni vek trajanja softvera je 5 go-
dina. MIK je 1. oktobra 2018. godine sklopio Ugo-
vor o licenci za proizvodnju čokoladne kreme
po ceni od 10.000.000 dinara. Ugovor je stupio na
snagu danom potpisivanja, a sklopljen je na peri-
od od 8 godina.
Obračun poreske amortizacije prikazan je u
tabeli 2.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Tabela 2: Obračun poreske amortizacije preduzeća MIK
Red.
br.
Nematerijal-
no sredstvo
Stanje pre obračuna amortizacije Br.
dana
kori-
šćenja
Stopa
amor-
tiza-
cije
Obračuna-
ta amorti-
zacija
Stanje posle obračuna
amortizacije
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
1 2 3 4 5 = (4 – 5) 6 7 8 = (3 × 7 /
365 × 6) 9 = (4 + 8) 10 = (3 – 9)
1. Softver
MagacSoft 1.200.000 0 1.200.000 214 20,0% 140.712 140.712 1.059.288
2. Licenca za
čokoladnu
kremu 10.000.000 0 10.000.000 92 12,5% 315.068 315.068 9.684.932
UKUPNO: 11.200.000 0 11.200.000 455.781 455.781 10.744.219
početnom stanju i obračunate poreske amorti-
zacije (zbir podataka iz kolona 4 i 8).
● U koloni 10 utvrđuje se razlika između na-
bavne vrednosti (iz kolone 3) i ukupne ispravke
vrednosti (iz kolone 9).
Zaključak
S obzirom na to da nakon ovih izmena nije
propisan obrazac za obračun amortizacije
sredstava razvrstanih u prvu amortizacionu
grupu, odnosno za nematerijalna sredstva koja
su postala raspoloživa za korišćenje od 1. ja-
nuara 2018. godine i ne razvrstavaju se u propi-
sane grupe sredstava, na zahtev poreskog organa
ovaj obračun se dostavlja u papirnoj formi, uz
obrazac PDP za 2018. godinu. U te svrhe mogu da
posluže obrasci obračuna koji su dati u ovom
tekstu.
Obračun prikazan u tabeli 2 MIK je radilo na
osnovu sledećih unosa:
● U kolone 3 i 5 uneseno je stanje pre obraču-
na amortizacije, odnosno nabavna vrednost naba-
vljenih nematerijalnih sredstava u 2018. godini.
● U kolonu 6 upisan je broj dana korišćenja
svakog nematerijalnog sredstva.
● U koloni 7 iskazana je propisana stopa za
poresku amortizaciju, koja je utvrđena na osnovu
veka trajanja: za softver MagacSoft 20% (vek tra-
janja 5 godina) a za licencu za čokoladnu kremu
12,5% (vek trajanja 8 godina).
● U koloni 8 iskazuje se iznos obračunate po-
reske amortizacije, po formuli:
Poreska
amortizacija = Nabavna
vrednost x
stopa % x broj dana korišćenja
365 dana
● U koloni 9 podaci se izračunavaju sabi-
ranjem ispravke vrednosti koja je iskazana po PS
AKTUELNA TEMA
Uvod
Dana 8. februara 2019. godine u „Službenom
glasniku RS” broj 8/2019 objavljen je Pravilnik
o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po gru-
pama i načinu utvrđivanja amortizacije za pore-
ske svrhe.
U Poslovnom savetniku broj 2/2019, u članku
„Obračun poreske amortizacije za 2018. godi-
nu” opisali smo postupak obračuna poreske
amortizacije i skrenuli smo pažnju na nefunk-
cionalnost „novih” obrazaca OA/I i OA/N, koji
su zanemarili neophodnost podataka o vremenu
korišćenja sredstava za ona koja nisu bila u upo-
trebi cele godine.
ë
Izmenama Pravilnika ukinuti su
obrazac OA/I i OA/N, a s obzirom na to
da novi obrasci nisu propisani, obra-
čun poreske amortizacije nepokretnosti
(stalnih sredstava razvrstanih u grupu
I) i nematerijalnih sredstava (koja su
postala raspoloživa za korišćenje od
1. januara 2018. godine i na koja se prime-
njuje proporcionalni metod) vršiće se
u slobodnoj formi.
Primer slobodne forme obračuna poreske
amortizacije nekretnina
U poreskoj evidenciji preduzeća NEP 1. 1. 2018.
godine iskazani su podaci o nepokretnostima,
tačnije zgrada A i skladište B:
Stalno
sredstvo
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
31. 12. 2017.
Zgrada A 30.000.000 6.000.000 24.000.000
Skladište B 15.000.000 2.250.000 12.750.000
UKUPNO 45.000.000 8.250.000 36.750.000
U martu 2018. godine izvršeno je dodatno ula-
ganje u zgradu A, koje se priznaje, u skladu sa MRS/
MSFI, u iznosu od 3.000.000 dinara. Dodatno
ulaganje postalo je raspoloživo za korišćenje
1. aprila 2018. godine.
U junu 2018. godine NEP je kupilo još jedan po-
slovni prostor – Poslovni prostor C, čija je na-
bavna vrednost 18.000.000 dinara, a u upotrebu
je stavljen 1. jula 2018. godine.
Skladište B je 12. septembra 2018. godine pro-
dato.
Obračun poreske amortizacije prikazan je u
tabeli 1.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Nova izmena Pravilnika o načinu
razvrstavanja stalnih sredstava
po grupama i načinu utvrđivanja
amortizacije za poreske svrhe
Izmenama Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i
načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe 28. decembra 2018. godine
propisani su novi obrasci za vršenje obračuna poreske amortizacije stal-
nih sredstava razvrstanih u I grupu – obrazac OA/I i nematerijalnih sredsta-
va – obrazac OA/N – koja su postala raspoloživa za korišćenje od 1. januara
2018. godine. Usvajanjem ponovnih izmena Pravilnika 8. februara 2019. godi-
ne propisani obrasci tada su ukinuti.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Tabela 1: Obračun poreske amortizacije preduzeća NEP
Red.
br.
Stalno
sredstvo
Stanje pre obračuna amortizacije Br.
dana
kori-
šćenja
Stopa
amor-
tiza-
cije
Obračuna-
ta amorti-
zacija
Stanje posle obračuna
amortizacije
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
1 2 3 4 5 = (4 – 5) 6 7 8 = (3 × 7 /
365 × 6) 9 = (4 + 8) 10 = (3 – 9)
1. Zgrada A 30.000.000 6.000.000 24.000.000 365 2,5% 750.000 6.750.000 23.250.000
2. Skladište B 15.000.000 2.250.000 12.750.000 255 2,5% 261.986 2.511.986 12.488.014
3. Dodatno
ulaganje u
Zgradu A 3.000.000 0 3.000.000 275 2,5% 56.507 56.507 2.943.493
4. Poslovni
prostor C 18.000.000 0 18.000.000 184 2,5% 226.849 226.849 17.773.151
UKUPNO: 66.000.000 8.250.000 57.750.000 1.295.342 9.545.342 56.454.658
Obračun prikazan u tabeli 1 NEP je radilo na
osnovu sledećih unosa:
● U kolone 3, 4 i 5 uneseno je stanje pre ob-
računa amortizacije, što znači da su preuzeti
podaci iz poreske evidencije iz 2017. godine o
nabavnoj, otpisanoj i sadašnjoj vrednosti za sta-
re nekretnine. Nakon toga, iskazana je nabavna
vrednost dodatnog ulaganja u zgradu A i novona-
bavljenog poslovnog prostora.
● U kolonu 6 upisan je broj dana korišćenja
svake nepokretnosti, odnosno dodatnog ulaganja
izvršenog u 2018. godini. U skladu sa Pravilni-
kom o poreskoj amortizaciji, poreska amortiza-
cija za nepokretnosti otuđene u toku poreskog
perioda obračunava se do dana otuđenja. Zato je
preduzeće NEP za prodato skladište B u kolo-
ni 6 iskazalo podatak od 255 dana korišćenja u
2018. godini (od 1. januara do 12. septembra). Za
dodatno ulaganje NEP je, zbog kraćeg perioda za
koji se obračunava poreska amortizacija, iska-
zalo dodatno ulaganje, posebno u 3. redu, u odno-
su na 1. red u kom su iskazani podaci o nabavnoj,
otpisanoj i sadašnjoj vrednosti zgrade A, na
kojoj je dodatno ulaganje izvršeno. Za dodatno
ulaganje poreska amortizacija je obračunata za
275 dana (od 1. aprila do kraja 2018. godine), dok
je za zgradu A, na kojoj je izvršeno dodatno ulaga-
nje, period za obračun poreske amortizacije 12
meseci. U 2019. godini, u kolonama 3, 4 i 5 biće
zbirno iskazane vrednosti zgrade A i dodatnog
ulaganja u zgradu A, zato što će period obračuna
poreske amortizacije biti isti. U koloni 6 NEP
je za nabavljeni poslovni prostor C iskazalo 184
dana korišćenja u 2018. godini, što odgovara pe-
riodu korišćenja poslovnog prostora od dana
stavljanja u upotrebu – 1. jula 2018. godine – do
kraja godine.
● U koloni 7 iskazana je propisana stopa za
poresku amortizaciju za prvu grupu od 2,5%.
● U koloni 8 iskazuje se iznos obračunate po-
reske amortizacije, po formuli:
Poreska
amortizacija = Nabavna
vrednost x
2,5% x broj dana korišćenja
365 dana
● U koloni 9 podaci se izračunavaju sabi-
ranjem ispravke vrednosti koja je iskazana po
početnom stanju i obračunate poreske amorti-
zacije (zbir podataka iz kolona 4 i 8).
● U koloni 10 utvrđuje se razlika između na-
bavne vrednosti (iz kolone 3) i ukupne ispravke
vrednosti (iz kolone 9).
Primer slobodne forme obračuna poreske
amortizacije nematerijalnih sredstava
Preduzeće MIK je 15. maja 2018. godine na-
bavilo softver za automatizaciju skladišnog
poslovanja MagacSoft u vrednosti od 1.200.000
dinara, koji je stavljen u upotrebu 1. juna 2018.
godine. Procenjeni vek trajanja softvera je 5 go-
dina. MIK je 1. oktobra 2018. godine sklopio Ugo-
vor o licenci za proizvodnju čokoladne kreme
po ceni od 10.000.000 dinara. Ugovor je stupio na
snagu danom potpisivanja, a sklopljen je na peri-
od od 8 godina.
Obračun poreske amortizacije prikazan je u
tabeli 2.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Tabela 2: Obračun poreske amortizacije preduzeća MIK
Red.
br.
Nematerijal-
no sredstvo
Stanje pre obračuna amortizacije Br.
dana
kori-
šćenja
Stopa
amor-
tiza-
cije
Obračuna-
ta amorti-
zacija
Stanje posle obračuna
amortizacije
Nabavna
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
Ispravka
vrednosti
Neotpisana
vrednost
1 2 3 4 5 = (4 – 5) 6 7 8 = (3 × 7 /
365 × 6) 9 = (4 + 8) 10 = (3 – 9)
1. Softver
MagacSoft 1.200.000 0 1.200.000 214 20,0% 140.712 140.712 1.059.288
2. Licenca za
čokoladnu
kremu 10.000.000 0 10.000.000 92 12,5% 315.068 315.068 9.684.932
UKUPNO: 11.200.000 0 11.200.000 455.781 455.781 10.744.219
početnom stanju i obračunate poreske amorti-
zacije (zbir podataka iz kolona 4 i 8).
● U koloni 10 utvrđuje se razlika između na-
bavne vrednosti (iz kolone 3) i ukupne ispravke
vrednosti (iz kolone 9).
Zaključak
S obzirom na to da nakon ovih izmena nije
propisan obrazac za obračun amortizacije
sredstava razvrstanih u prvu amortizacionu
grupu, odnosno za nematerijalna sredstva koja
su postala raspoloživa za korišćenje od 1. ja-
nuara 2018. godine i ne razvrstavaju se u propi-
sane grupe sredstava, na zahtev poreskog organa
ovaj obračun se dostavlja u papirnoj formi, uz
obrazac PDP za 2018. godinu. U te svrhe mogu da
posluže obrasci obračuna koji su dati u ovom
tekstu.
Obračun prikazan u tabeli 2 MIK je radilo na
osnovu sledećih unosa:
● U kolone 3 i 5 uneseno je stanje pre obraču-
na amortizacije, odnosno nabavna vrednost naba-
vljenih nematerijalnih sredstava u 2018. godini.
● U kolonu 6 upisan je broj dana korišćenja
svakog nematerijalnog sredstva.
● U koloni 7 iskazana je propisana stopa za
poresku amortizaciju, koja je utvrđena na osnovu
veka trajanja: za softver MagacSoft 20% (vek tra-
janja 5 godina) a za licencu za čokoladnu kremu
12,5% (vek trajanja 8 godina).
● U koloni 8 iskazuje se iznos obračunate po-
reske amortizacije, po formuli:
Poreska
amortizacija = Nabavna
vrednost x
stopa % x broj dana korišćenja
365 dana
● U koloni 9 podaci se izračunavaju sabi-
ranjem ispravke vrednosti koja je iskazana po PS