Oznaka: dobit

82 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Uvod
U skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i
sadržini računa u Kontnom okviru za privred-
na društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik
RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik), na
računu 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih
godina – iskazuje se kumulirani neraspoređeni
dobitak ranijih godina. Ova akumulirana nera-
spoređena dobit iskazana predstavlja predmet
raspodele u računovodstvenom smislu.
To znači da je predmet raspodele dobit kao
obračunska kategorija, koja je prvenstveno nasta-
la kao razlika između prihoda i rashoda ostva-
renih u prethodnom periodu, ali koja može da
sadrži i efekte primene pojedinih Međunarod-
nih računovodstvenih standarda – MRS, odnosno
Međunarodnih standarda finansijskog izvešta-
vanja – MSFI (u daljem tekstu: MRS/MSFI), kao i
Međunarodnog standarda finansijskog izvešta-
vanja (IFRS) za male i srednje entitete (u daljem
tekstu: MSFI za MSP).
Raspodela dobiti u akcionarskom
društvu
Na osnovu usvojenih finansijskih izveštaja
skupština akcionara donosi odluku o raspode-
li dobiti i pokriću gubitaka. Dobit akcionar-
skog društva raspoređuje se, prema članu 270.
stav 1. Zakona, u sledećem redosledu:
1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih go-
dina;
2) za zakonske rezerve, ako su one predviđene
posebnim zakonom.
Ako nakon raspoređivanja dobiti u svrhe iz
stava 1. člana 270. Zakona preostane deo dobiti,
skupština može da ga raspodeli za sledeće na-
mene:
1) za rezerve, ako ih je društvo utvrdilo statu-
tom (statutarne rezerve);
2) za dividendu, u skladu sa ovim zakonom.
Treba imati u vidu i da, u skladu sa članom
295. Zakona, osnovni kapital akcionarskog dru-
štva može da se poveća, između ostalog, i po
osnovu raspodele neraspoređene dobiti i re-
zervi društva raspoloživih za te namene (po-
većanje iz neto imovine društva). Ova odredba
znači da dobit akcionarskog društva može da
se raspodeli i za povećanje kapitala akcionar-
skog društva pod uslovima i na način propisan
Zakonom. Prema članu 305. Zakona, neraspoređe-
na dobit i rezerve društva mogu da se pretvore
u osnovni kapital samo ako društvo nije iskaza-
lo gubitak u finansijskim izveštajima na osno-
vu kojih se donosi odluka o povećanju osnovnog
kapitala.
Primer: Raspodela dobiti za povećanje
kapitala i rezerve
Akcionarsko društvo je na sednici skupšti-
ne akcionara donelo odluku da se neraspore-
đena dobit ranijih godina u iznosu od 1.150.000
dinara ne raspodeli za dividende, već za sle-
deće namene:
● za statutarne rezerve u skladu sa statutom, u
iznosu od 150.000 dinara,
● za povećanje kapitala u iznosu od 1.000.000
dinara izdavanjem nove emisije akcija od 1.000
običnih akcija nominalne vrednosti 1.000 di-
Mr Milica Bjelić, ovlašćeni eksterni i interni revizor
Raspodela dobiti u različitim
pravnim formama društva
Pravni aspekt raspodele dobiti i pokriće gubitka za različite pravne for-
me privrednih društava regulisan je Zakonom o privrednim društvima („Sl.
glasnik RS”, br. 36/2011, 99/2011, 83/2014 – dr. zakon i 5/2015, 44/2018 i 95/2018
– u daljem tekstu: Zakon) i osnivačkim aktima društava. Dobit društva utvr-
đuje se u redovnim godišnjim finansijskim izveštajima društva, a njihovo
usvajanje preduslov je za raspodelu dobiti.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 83
RAČUNOVODSTVO
nara. Pravo na akciju nove emisije, u skladu sa
Zakonom, imaće akcionari na dan 20. 3. 2019. go-
dine, kao dan donošenja odluke skupštine, tako
što će na svaku akciju koju već poseduju dobiti
po jednu akciju nove emisije. Odluka o povećanju
kapitala registrovana je u nadležnom registru
(APR).
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 1.150.000
322 Statutarne i druge
rezerve 150.000
300 Akcijski kapital 1.000.000
– po odluci skupštine o raspodeli dobiti i povećanju
osnovnog kapitala i rezervi
Posle donošenja odluke o isplati dividen-
de, akcionar kome dividenda treba da bude
isplaćena postaje poverilac društva za iznos
pripadajuće dividende.
Dividenda na akcije isplaćuje se akcionari-
ma u skladu sa pravima koja proizlaze iz vrste
i klase akcija koje poseduju na dan dividende, a
srazmerno broju akcija koje poseduju u ukupnom
broju akcija te klase.
ë
Zakonom, kao ni propisima iz oblasti
računovodstva, nije propisan rok u kojem
je privredno društvo dužno da izvrši
raspodelu rezultata ili pokrije gubitak,
što znači da dobit može da ostane nera-
spoređena, odnosno gubitak nepokriven.
Takođe, društvo može da raspodeli deo
dobiti, a da ostatak dobiti ostane nera-
spoređen.
Pravo na dividendu, kao imovinsko i
statusno pravo, ne mora nikada da bude
realizovano. Ako akcionarsko društvo
ne ostvari dobit, pravo na dividendu
ostaje samo hipotetičko pravo, a čak i
ako akcionarsko društvo ostvari dobit,
ono može da odluči da ne deli dividen-
de, već da dobit ostane neraspoređena
ili da bude iskorišćena u druge svrhe.
U vezi sa raspodelom dobiti na dividende
veoma je bitno pitanje određivanje dana divi-
dende. Lista akcionara koji imaju pravo na divi-
dendu sačinjava se prema evidenciji akcionara
u Centralnom registru hartija od vrednosti na
određeni dan. Dan na koji se određuje lista ak-
cionara koji imaju pravo na dividendu naziva se
„dan dividende”. U skladu sa članom 274. Zakona
o privrednim društvima, dan dividende može
da se utvrdi na dva načina:
● statutom društva kojim se određuje dan ili
način određivanja dana dividende,
● ako statutom nije određen dan ili način
određivanja dana dividende, taj dan defini-
še se odlukom o isplati dividende, pri čemu
društvo kao dan dividende ne može da odredi
raniji dan od dana akcionara. U skladu sa Za-
konom o privrednim društvima, član 331, dan
akcionara, kao dan na koji se utvrđuje spisak
akcionara koji imaju pravo na učešće u radu
sednice skupštine, pada na deseti dan pre dana
održavanja sednice.
Dividenda se najčešće isplaćuje u novcu, ali
moguća je i isplata u akcijama. Isplata u akcija-
ma koristi se kako bi se novac zadržao u dru-
štvu.
Primer: Raspodela dobiti u dividende
akcionarima
Skupština akcionarskog društva je na re-
dovnoj sednici održanoj dana 27. aprila 2019.
godine donela odluku o raspodeli dobiti iska-
zanoj na dan 31. 12. 2018. godine. Dobit ostvarena
poslovanjem društva u 2018. godini u iznosu od
254.427.000 dinara raspoređuje se:
1. za dividende akcionarima u bruto iznosu
od 158.100.000 dinara, što će se vršiti u bru-
to iznosu od 155,00 dinara po jednoj akciji, pri
čemu se dividenda isplaćuje akcionarima iz Je-
dinstvene evidencije akcionara društva a. d.
Centralnog registra, depoa i kliringa hartija
od vrednosti;
2. ostatak dobiti u iznosu od 96.327.000 dina-
ra ostaje neraspoređen, a dinamiku i dan ispla-
te dividende odrediće Izvršni odbor.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 158.100.000
461 Obaveze za
dividende 134.385.000
489 Ostale obaveze za
poreze, doprinose
i druge dažbine 23.715.000
– za raspodelu dobiti po odluci skupštine akcionara
za dividende
84 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Raspodela dobiti u društvu sa
ograničenom odgovornošću
Na isplatu dobiti članovima društva s
ograničenom odgovornošću shodno se prime-
njuju odredbe Zakona o privrednim društvima
o isplati dividende i međudividende akcio-
narima.
Raspodela dobiti u društvu s ograničenom
odgovornošću, polazeći od načina na koji je to
uređeno u akcionarskim društvima, može da
se vrši na sledeći način:
1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih go-
dina;
2) za zakonske rezerve, ako su one predviđene
posebnim zakonom;
3) za statutarne rezerve i druge rezerve, ako su
predviđene osnivačkim aktom;
4) za dividendu;
5) za učešće zaposlenih i članova uprave;
6) za druge namene utvrđene osnivačkim aktom.
ë
U društvu s ograničenom odgovor-
nošću osnivačkim aktom može da se
odredi da se isplata dobiti ne vrši u
srazmeri sa udelom članova u osnovnom
kapitalu društva.
Primer: Raspodela dividende od strane
zavisnog društva matičnom društvu
Privredno društvo A poseduje 60% učešća
u kapitalu privrednog društva B. Privredno
društvo B iskazalo je dobit za 2018. godinu u iz-
nosu od 10.000.000 dinara. Odluka o raspodeli
dela akumulirane dobiti od 5.000.000 dinara
doneta je u aprilu 2019. godine, s tim da je upla-
ta na tekući račun člana društva A izvršena u
maju 2019. godine u iznosu od 3.000.000 dinara,
koliko mu pripada od dela isplaćene dobiti
(5.000.000 x 60%).
Knjiženje u poslovnim knjigama privrednog
društva A u momentu donošenja odluke o ras-
podeli dobiti, a zatim i isplate dividende
izvršeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
220 Potraživanja za
dividende 3.000.000
660 Finansijski
prihodi od
matičnih i zavisnih
pravnih lica 3.000.000
– po odluci o raspodeli dobiti
2.
241 Tekući (poslovni)
računi 3.000.000
220 Potraživanja za
dividende 3.000.000
– po izvodu sa tekućeg računa za uplatu dividende
Knjiženje u poslovnim knjigama privrednog
društva B u momentu donošenja odluke o raspo-
deli dobiti, a zatim i isplate dividende izvr-
šeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 3.000.000
461 Obaveze za
dividende 3.000.000
– po odluci o raspodeli dobiti
2.
461 Obaveze za
dividende 3.000.000
241 Tekući (poslovni)
računi 3.000.000
– po izvodu sa tekućeg računa za isplaćenu dividendu
ë
Pravna lica koja primenjuju MSFI i
MSFI za MSP, priznaju prihod od divi-
dende kada se utvrde prava vlasnika na
dividendu. Dakle, momenat priznavanja
prihoda od dividende nije momenat fak-
tičkog prijema novca ili drugih sred-
stava, već momenat kada su dividende na
odgovarajući način odobrene za raspode-
lu, odnosno kada je utvrđeno pravo vla-
snika da prime dividendu. To je momenat
donošenja odluke o raspodeli dividen-
di, koji uobičajeno prethodi momentu is-
plate novca po osnovu dividende.
Međutim, prema Pravilniku o načinu
priznavanja, vrednovanja, prezentacije i
obelodanjivanja pozicija u pojedinačnim
finansijskim izveštajima mikro i dru-
gih pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br.
118/2013 i 95/2014), prihodi od dividendi
priznaju se u visini naplaćenih prihoda,
odnosno u visini pripisanih dividendi
osnovnom kapitalu.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 85
RAČUNOVODSTVO
Prethodno navedeno znači da, ukoliko je u
navedenom primeru društvo A mikro pravno
lice, ono ne bi imalo dva stava za knjiženje, od-
nosno ne bi ništa knjižilo po osnovu donošenja
odluke o raspodeli dividende, već samo kada se
izvrši isplata i to na sledeći način:
Konto Opis Dug. Potr.
241 Tekući (poslovni)
računi 3.000.000
660 Finansijski prihodi
od matičnih i zavisnih
pravnih lica 3.000.000
– po izvodu sa tekućeg računa za uplatu dividende
Primeri raspodele i isplate dividende
fizičkom licu prikazani su u članku „Isplata
dividendi akcionarima – rezidentima i nere-
zidentima – po godišnjem računu za 2018. godi-
nu”, u sekciji „Zarade” u ovom broju časopisa.
Primer: Raspodela dividende članovima
društva pravnim licima
Na redovnoj godišnjoj skupštini članova
društva u martu 2019. godine doneta je odluka
da se neraspoređena dobit društva u iznosu od
800.000 dinara raspodeli:
● za statutarne rezerve: 200.000 dinara,
● za 2 člana društva (pravna lica rezidenti) po
300.000 dinara.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 800.000
322 Statutarne i druge
rezerve 200.000
4610 Obaveze za dividende
(član društva A) 300.000
4612 Obaveze za dividende
(član društva A) 300.000
– po odluci o raspodeli dobiti
Napomena: Na dividendu koja se isplaćuje do-
maćim pravnim licima – rezidentima Republi-
ke Srbije ne plaća se porez po odbitku.
Primer: Raspodela dividende i
međudividende
Društvo s ograničenom odgovornošću za
2018. godinu ostvarilo je dobit u iznosu od
1.000.000 dinara. Društvo nema neraspoređeni
dobitak iz ranijih godina. Na redovnoj godi-
šnjoj skupštini članova društva u martu 2019.
godine doneta je odluka da se dobit raspodeli
osnivaču. Dividenda je u aprilu isplaćena osni-
vaču pravnom licu.
U junu 2019. godine takođe je doneta odluka da
se isplati međudividenda za 2019. godinu u izno-
su od 350.000 dinara. Odluka je doneta na osnovu
sastavljenog procenjenog Bilansa uspeha za 2019.
godinu, u kome je društvo iskazalo procenjeni
dobitak. Međudividenda je isplaćena imajući u
vidu da njenom isplatom nije ugrožena likvid-
nost društva, odnosno da društvo ima dovoljno
slobodnih raspoloživih sredstava za plaćanje.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 1.000.000
461 Obaveze za
dividende 1.000.000
– po odluci o raspodeli dobiti
2.
461 Obaveze za
dividende 1.000.000
241 Tekući (poslovni)
računi 1.000.000
– po izvodu sa tekućeg računa za isplaćenu dividendu
3.
723 Lična primanja
poslodavca 350.000
461 Obaveze za
dividende 350.000
– po odluci o isplati međudividende
3a
461 Obaveze za
dividende 350.000
241 Tekući (poslovni)
računi 350.000
– po izvodu sa tekućeg računa za isplaćene međudividende
Primeri raspodele i isplate dividende
nerezidentnim fizičkim i pravnim licima
prikazani su u članku „Isplata dividendi ak-
cionarima – rezidentima i nerezidentima – po
godišnjem računu za 2018. godinu”, u sekciji „Za-
rade” u ovom broju časopisa.
Raspodela dobiti u ortačkom društvu
Ortačko društvo je, u smislu Zakona, ono dru-
štvo koje osnivaju dva ili više ortaka koji su
neograničeno solidarno odgovorni celokupnom
svojom imovinom za obaveze društva. Ortaci
stiču udele u društvu srazmerne svojim ulozima
u društvo, ako ugovorom o osnivanju nije druga-
čije određeno, a u skladu sa članom 107. Zakona
86 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
dobit društva raspodeljuje se između ortaka na
jednake delove, ako ugovorom o osnivanju nije
drugačije određeno.
Primer: Raspodela dobiti ortacima
U finansijskim izveštajima za 2018. godinu
ortačko društvo sa dva člana ortaka fizička
lica ostvarilo je dobit u iznosu od 600.000 di-
nara. Odlukom o raspodeli dobiti u 2019. godi-
ni predviđeno je da se deo dobiti u iznosu od
400.000 dinara unese u društvo kao povećanje
uloga (po 200.000 dinara za dva ortaka), a da se
ostatak od 200.000 dinara bruto isplati za sop-
stvene potrebe ortacima kao dividenda u izno-
su od po 100.000 dinara. Dividenda je isplaćena
ortacima.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 600.000
3021 Ulozi ortaka A 200.000
3022 Ulozi ortaka B 200.000
461 Obaveze za
dividende 170.000
489 Ostale obaveze za
poreze, doprinose i
druge dažbine 30.000
– za raspodelu dobiti po odluci ortaka
2.
461 Obaveze za
dividende 170.000
489 Ostale obaveze za
poreze, doprinose i
druge dažbine 30.000
241 Tekući (poslovni)
računi 200.000
– po izvodu sa tekućeg računa za isplatu osnivačima
Napomena: Prihod koji osnivači, odnosno
članovi privrednog društva ostvaruju u svojstvu
vlasnika udela u osnovnom kapitalu društva,
ima poreski tretman prihoda od kapitala i opo-
rezuje se po stopi od 15%. U prikazanom primeru
sproveden je obračun 15% na bruto iznos raspo-
deljenih dividendi u iznosu od 200.000 dinara.
Raspodela dobiti u komanditnom
društvu
Komanditno društvo je privredno društvo
koje ima najmanje dva člana, od kojih najmanje je-
dan za obaveze društva odgovara neograničeno
solidarno (komplementar), a najmanje jedan od-
govara ograničeno do visine svog neuplaćenog
odnosno neunetog uloga (komanditor). Prema
članu 130. Zakona, komanditori i komplementa-
ri učestvuju u deobi dobiti društva srazmerno
svojim udelima u društvu, ako osnivačkim ak-
tom nije drugačije određeno.
Primer: Raspodela dobiti u komanditnom
društvu
U komanditnom društvu ostvarena je dobit u
iznosu od 180.000 dinara. Komplementaru (fi-
zičkom licu) po osnovu učešća u dobiti pripada
iznos od 60.000 dinara, a komanditoru (pravnom
licu) iznos od 120.000 dinara. U skladu sa odlu-
kom, i komanditor i komplementar koristiće
ceo iznos dobiti za povećanje svog uloga.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 100.000
3021 Ulozi (osnivač
komplementar) 60.000
3022 Ulozi (osnivač komanditor) 120.000
– za raspodelu dobiti povećanjem uloga
PS