Davanja poslodavaca povodom Osmog marta – Dana žena nisu predviđena Zakonom o radu, tako da navedeno pravo mora da bude predviđeno opštim aktom poslodavca, odnosno ugovorom o radu.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F02%2FPS27-171.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 171
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Davanja povodom 8. marta – Dana
žena i njihov poreski tretman
Davanja poslodavaca povodom Osmog marta – Dana žena nisu predviđena Za-
konom o radu, tako da navedeno pravo mora da bude predviđeno opštim aktom
poslodavca, odnosno ugovorom o radu.
Prema članu 17. Zakona o budžetu Republike Sr-
bije za 2019. godinu („Sl. glasniku RS”, br.
95/2018), u budžetskoj 2019. godini neće se vršiti
obračun i isplata poklona u novcu, božićnih,
godišnjih i drugih vrsta nagrada i bonusa, pred-
viđenih posebnim i pojedinačnim kolektivnim
ugovorima i drugim aktima za direktne i indi-
rektne korisnike budžetskih sredstava budžeta
Republike Srbije, lokalne vlasti i korisnike
sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje.
Direktni i indirektni korisnici budžet-
skih sredstava nemaju pravo na isplatu poklo-
na povodom 8. marta u budžetskoj 2019. godini.
U javnim preduzećima isplata po ovom osno-
vu u 2019. godini moguća je samo ako planirana
masa zarada za mart 2019. godine u okviru pro-
grama preduzeća omogućava i isplatu po osnovu
poklona za 8. mart, u suprotnom nema osnova da
se ovakva isplata izvrši (osim ako se umanje re-
dovne zarade zaposlenih).
Kad je reč o poreskom tretmanu poklona za
Dan žena, pokloni koji se iz sredstava poslo-
davca daju zaposlenim ženama u bilo kom obli-
ku imaju tretman zarade. Stoga:
1) ako je reč o novčanoj isplati iz sredstava po-
slodavca, isplata ima karakter „neto” zarade
i podleže obavezi plaćanja doprinosa za oba-
vezno socijalno osiguranje i poreza na zarade;
2) ukoliko se zaposlenim ženama pokloni daju u
robi, uzima se maloprodajna vrednost (sa PDV-om)
koja je plaćena pri nabavci i koja ima karakter
„neto” zarade;
3) ako se zaposlenim ženama daju pokloni u
obliku poklon-čestitki ili kupovinom vaučera
za turističko putovanje, takvi pokloni smatraju
se „neto” zaradom zaposlene u smislu propisa
o radnim odnosima i podležu plaćanju dopri-
nosa za obavezno socijalno osiguranje i poreza
na zarade;
4) kada se pokloni daju u novčanom obliku iz
sredstava sindikata koja su prikupljena iz sin-
dikalne članarine, ne plaćaju se nikakve pore-
ske obaveze.
Kao što može da se vidi, sva navedena da-
vanja zaposlenim ženama kod poslodavca ima-
ju karakter „neto” zarade, dakle moraju da se
prevode u bruto radi obračuna pripadajućih
poreza i doprinosa. Uz to, budući da ova davanja
poslodavca zaposlenim ženama imaju karakter
zarade, troškovi po navedenom osnovu priznaju
se kao rashod u poreskom bilansu poslodavca.
172 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Isplata u gotovom novcu i robi
ženama zaposlenim kod poslodavca
Ako poslodavac zaposlenim ženama povodom
Dana žena daje gotov novac ili poklone u robi,
onda takva isplata ima karakter zarade, pa se u
tom slučaju obračunavaju i plaćaju i porez i do-
prinosi kao na redovnu zaradu. Dakle, plaćaju
se: porez po stopi od 10%, doprinos za obavezno
socijalno osiguranje po stopi od 19,90% na teret
zaposlenog i po stopi od 17,15% na teret poslo-
davca. Prilikom davanja poklona u robi, porez
i doprinosi na zarade obračunavaju se na ukupnu
cenu u koju je uključen PDV.
Pošto davanje u novcu ili robi povodom
Dana žena ima karakter zarade, to utiče i na
obračun pomenutog davanja. Naime, mora da se
primeni propisana najniža osnovica za obra-
čun doprinosa za socijalno osiguranje. Zato
preporučujemo da se isplata povodom Dana
žena, odnosno vrednost poklona obračuna za-
jedno sa zaradom za februar, a ne da se isplati
kao akontacija zarade za mart. U ovom sluča-
ju zaposlenim ženama obračunavaju se ukupna
primanja i poreske obaveze kako redovne zara-
de tako i dela zarade po osnovu Osmog marta.
Primer: Obračun poklona za praznik zajedno
sa zaradom za februar
Ako je bruto zarada zaposlene za februar
80.000 dinara, a poklon za ovaj praznik isplaćen
je u neto u iznosu od 8.000 dinara, neophodno je
da se ovaj iznos prevede u bruto i sabere sa za-
radom. Vrednost neto isplate poklona prevodi
se u bruto putem formule:
Bruto iznos = Neto iznos : 0,701, gde je 0,701
– koeficijent dobijen iz odnosa [100 – (10 +
19,90)] / 100.
Bruto iznos = 8.000 : 0,701 = 11.412,27 dinara.
Ovaj bruto iznos sabira se sa bruto zara-
dom i ukupan iznos od 91.412,27 dinara (80.000 +
11.412,27) unosi se u obrazac PPP PD i čini osno-
vicu za obračun doprinosa i poreza (posle pore-
skog umanjenja za 15.300 dinara).
Međutim, ako se isplata za Osmi mart vrši
kao akontacija zarade za mart, treba imati u
vidu da će se doprinosi u tom slučaju sigurno ob-
računati na najnižu mesečnu osnovicu doprino-
sa, koja u 2019. godini bruto iznosi 23.921 dinar
(ako je iznos bruto isplate niži od 23.921 dina-
ra). Pritom, u ovom slučaju posebno treba imati
u vidu način primene poreskog umanjenja u skladu
sa Pravilnikom o načinu i postupku obračunava-
nja poreza na zarade u slučaju umanjenja poreske
osnovice („Sl. glasnik RS” br. 115/2013 – u daljem
tekstu: Pravilnik). Prema članu 3. stav 1. Pravil-
nika, umanjenje zarade za neoporezivi iznos za-
poslenog koji radi sa punim radnim vremenom
vrši se prilikom isplate zarade, odnosno bilo
kog dela zarade kod poslodavca za odgovarajući
mesec u potpunosti, odnosno u iznosu koji opre-
deljuje poslodavac. Prema tome, pošto poresko
umanjenje iznosi 15.300 dinara za 2019. godinu,
prilikom obračuna poklona za Osmi mart kao
akontacije zarade za mart, poslodavac može da
odluči da li će poresko umanjenje:
● odbiti prilikom isplate te akontacije ili
● odbiti prilikom isplate konačne zarade za
mesec mart.
Ako je poslodavac utvrdio bruto iznos is-
plate, za iznos isplate do 15.300 dinara neće se
obračunati porez, već samo doprinosi na iznos
najniže osnovice od 23.921 dinar.
Ako je bruto iznos isplate veći od 15.300 di-
nara, a manji od 23.921 dinar, porez će se obraču-
nati na iznos preko 15.300 dinara, a doprinosi
na iznos najniže osnovice (od 23.921 dinar).
Ukoliko je poslodavac utvrdio neto iznos is-
plate, takođe mora da ga utvrdi u bruto iznosu,
ali najpre mora da ga, radi konkretne metodo-
logije prevođenja u bruto iznos, uporedi sa neto
iznosom bruto najniže osnovice doprinosa od
23.921 dinar, koji iznosi 18.298,62 dinara. Ako
je neto iznos isplate manji od 18.298,62 dinara,
može da se preporuči sledeća formula obraču-
na sa neto na bruto:
B = ((N + D) – 1.530,00) : 0,90,
gde su B – bruto iznos isplate zaposlenoj ženi,
N – neto iznos koji dobija zaposlena, D – obraču-
nati doprinosi za socijalno osiguranje iz bruto
zarade na najnižu osnovicu doprinosa, koji iz-
nose 4.760,28 dinara (23.921 x 19,9%), a 0,90 – ko-
eficijent za prevođenje u bruto iznos, u kome je
sadržana poreska stopa od 10% ((100 – 10) : 100).
Svedena, ova formula glasi:
B = (N + 3.230,28) : 0,90.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 173
ZARADE
Primer: Obračun poklona za praznik kao
akontacija zarade za mart – vrednost viša
od neto poreske olakšice
Poslodavac daje svakoj ženi poklon u vred-
nosti od neto 11.000 dinara, u vidu akontacije
zarade za mart. Obračun je sledeći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos za isplatu 11.000,00
2. Neto iznos najniže osnovice 18.298,62
3. Osnovica za doprinose – bruto
najniža osnovica 23.921,00
4. Obračunati doprinosi na najnižu
osnovicu (19,90% na red. br. 3) 4.760,28
5. Bruto iznos isplate
((11.000 + 4.760,28) – 1.530,00) : 0,90 =
(11.000 + 3.230,28) : 0,90 15.811,42
6. Poresko umanjenje 15.300,00
7. Porez ((15.811,42 – 15.300) x 10%) 51,14
8. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br. 4 –
red. br. 7) = red. br. 1 11.000,00
9. Doprinosi na teret poslodavca (17,15%
na red. br. 3) 4.102,45
Ovakav obračun isplaćenog poklona poslo-
davci moraju da vrše uvek kada ta isplata pred-
stavlja akontaciju zarade za mart i kada je niža
od najniže osnovice doprinosa. Kao što je već
rečeno, u skladu sa članom 3. stav 1. Pravilnika,
poslodavci mogu da odluče od kog će dela zarade
odbiti poresko umanjenje od 15.300 dinara, što
znači da to ne mora da bude od akontacije, već od
konačne isplate za konkretni mesec.
U posebnom slučaju, ako je vrednost poklona
koji se daje u vidu akontacije zarade za mart
niža od iznosa neto poreske olakšice na za-
rade, koja iznosi 10.539,72 dinara (koja bruto
iznosi 15.300 dinara), obrazac za prevođenje u
bruto glasi:
B = N + 4.760,28 din, gde je iznos od 4.760,28
din. dobijen množenjem najniže osnovice do-
prinosa od 23.921 dinar sa stopom ukupnih do-
prinosa od 19,9%.
Primer: Obračun poklona za praznik kao
akontacija zarade za mart – vrednost niža
od neto poreske olakšice
Poslodavac vrši isplatu poklona u vredno-
sti od 4.000,00 dinara kao akontaciju za mesec
mart. Bruto iznos poklona je 8.760,28 dinara
(4.000,00 + 4.760,28).
U ovom slučaju porez se ne obračunava pošto
je vrednost poklona niža od poreske olakšice
na zarade. Prilikom sledeće isplate posloda-
vac može da iskoristi još (15.300 – 8.760,28)
6.539,72 dinara do pune poreske olakšice.
Obračun je sledeći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos za isplatu 4.000,00
2. Neto iznos najniže osnovice 18.298,62
3. Osnovica za doprinose – bruto
najniža osnovica 23.921,00
4. Obračunati doprinosi na najnižu
osnovicu (19,90% na red. br. 3) 4.760,28
5. Bruto iznos isplate
(4.000 + 4.760,28) 8.760,28
6. Poresko umanjenje 15.300,00
7. Porez 0,00
8. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br.
4) = red. br. 1 4.000,00
9. Doprinosi na teret poslodavca
(17,15% na red. br. 3) 4.102,45
ë
U pogledu obaveze plaćanja poreza na
zarade i doprinosa na samostalno pri-
manje po osnovu poklona u vidu martov-
ske akontacije kod poslodavca, nije od
značaja da li se to primanje ostvaruje
u novcu ili robi. Poslodavac može da
učini poklon u vidu gotovinske isplate
novčanih sredstava, davanjem poklon-če-
stitke, novčanog bona, plaćanjem turi-
stičkog putovanja i sl., ali nezavisno od
oblika u kome je učinjen poklon, to pri-
manje ima tretman zarade i podleže pla-
ćanju poreza i doprinosa, uz podnošenje
obrasca PPP PD.
Poreski tretman isplata ženama koje
nisu zaposlene kod poslodavca
Na prigodne isplate ženama za 8. mart koje
nisu zaposlene kod poslodavca (penzionerke,
žene poslovnih partnera i sl.) primenjuju se
odredbe člana 85. stav 1. tačka 11) Zakona o pore-
zu na dohodak građana.
Ovakva davanja imaju karakter drugih pri-
hoda koji proizlaze iz rada ili druge vrste
doprinosa delatnosti davaoca poklona, za
koje je propisano poresko izuzimanje u iznosu
do 13.001 dinar godišnje (od 1. februara 2019.
godine), ostvareno od jednog isplatioca. Da-
kle, prilikom isplate za ova lica koristi se
poreska olakšica od 13.001 dinar, a porez po
174 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
stopi od 20% plaća se na isplatu iznad 13.001
dinar.
Bruto iznos za oporezivanje dobija se delje-
njem neto utvrđene nagrade iznad 13.001 dinar sa
koeficijentom 0,80.
ë
Ako je vrednost poklona ovim žena-
ma do 13.001 dinar, na ovo davanje nema
obračuna poreza (ni doprinosa) ni pod-
nošenja poreske prijave.
Primer: Obračun isplate poklona bivšoj
zaposlenoj u iznosu iznad poreskog
izuzimanja
Poslodavac bivšoj zaposlenoj isplaćuje po-
klon za Dan žena u neto iznosu od 15.000,00 di-
nara. Obračun poreza je sledeći:
Red. br. OPIS Iznos
1. Iznos poklona (neto) koji se daje
penzionerki 15.000,00
2. Neoporezivi iznos 13.001,00
3. Oporeziv iznos
(red. br. 1 – red. br. 2) 1.999,00
4. Porez (red. br. 4 x 20%) 399,80
Pre navedene isplate, uz koju se plaća porez
na druge prihode, poslodavac je dužan da podne-
se poresku prijavu na obrascu PPP PD nadležnoj
organizacionoj jedinici Poreske uprave u elek-
tronskom obliku, uz korišćenje šifre vrste
prihoda 1 11 633 00 0, dok su šifre plaćanja koje
se unose u naloge za prenos prilikom ove ispla-
te 149 (za isplatu poklona u novcu), odnosno 254
(za uplatu na tekući račun i 254 (za uplatu poreza
po odbitku). Porez po odbitku plaća se na račun
840-4848-37.
Ugostiteljske usluge povodom
proslave Dana žena
Ako poslodavac odluči da zaposlenim žena-
ma i penzionerkama (bivšim zaposlenim) ili
poslovnim partnerima povodom proslave Dana
žena priredi zajednički ručak u ugostiteljskom
objektu, navedeni trošak, ukoliko je to uređeno
odgovarajućim opštim aktom u skladu sa računo-
vodstvenim propisima, ima tretman troškova
reprezentacije, pa se po ovom osnovu ne plaćaju
nikakvi porez i doprinosi. Naravno, ovi izdaci
moraju biti dokumentovani.
Prema Mišljenju Ministarstva finansija i
ekonomije, broj 414-00-118/2002-04 od 22. aprila
2002. godine, troškovi po osnovu ugostitelj-
skih usluga povodom proslava, odnosno obele-
žavanja jubileja ili drugih značajnih datuma
preduzeća ili državnih i republičkih prazni-
ka (ručak ili večera za zaposlene, penzionere
ili poslovne partnere), mogu imati karakter
troškova reprezentacije, pod uslovom da je to
uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu
sa računovodstvenim propisima. Podrazumeva
se da izdaci po tom osnovu moraju biti verodo-
stojni i nesporni. Oni ne predstavljaju zaradu
niti drugo primanje zaposlenih i ne podležu
plaćanju poreza na dohodak građana.
Pokloni za Dan žena nabavljeni iz
sredstava sindikalne članarine
Povodom Osmog marta, na osnovu odluke sin-
dikata, iz sredstava sindikalne članarine za-
poslenim ženama mogu da se nabavljaju pokloni,
bez plaćanja poreza i doprinosa, s obzirom na to
da se sindikalna članarina izdvaja iz zarada na
koje su već plaćeni porez i doprinosi. Pokloni
se ne oporezuju, bez obzira na to da li se daju
ženama koje su u radnom odnosu (zaposlene) kod
davaoca poklona ili nisu.
Međutim, ako se pokloni daju iz sredstava
sindikata ostvarenih mimo sindikalne člana-
rine (na primer, iz sredstava koja je sindikatu
preneo poslodavac sa svog tekućeg računa kao
pomoć ili sl.), davanje takvih poklona podleže
obavezi plaćanja poreza i doprinosa na isti na-
čin kao što je to objašnjeno za davanje poklona
iz sredstava poslodavca.
Ovaj poklon ima karakter zarade, iako ga daje
sindikat, i podleže obavezi plaćanja poreza i
doprinosa na zarade.
Prilikom davanja poklona iz sredstava
sindikalne članarine potrebno je da iz doku-
mentacije koja dokazuje izvor tih sredstava
nedvosmisleno proizlazi da je reč o sredstvi-
ma prikupljenim od sindikalne članarine ili
drugih izvora sredstava na koja su prethodno
plaćeni porez i doprinosi, a ne o sredstvima
poslodavca prenetim sindikalnoj organizaciji.
PS
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Davanja povodom 8. marta – Dana
žena i njihov poreski tretman
Davanja poslodavaca povodom Osmog marta – Dana žena nisu predviđena Za-
konom o radu, tako da navedeno pravo mora da bude predviđeno opštim aktom
poslodavca, odnosno ugovorom o radu.
Prema članu 17. Zakona o budžetu Republike Sr-
bije za 2019. godinu („Sl. glasniku RS”, br.
95/2018), u budžetskoj 2019. godini neće se vršiti
obračun i isplata poklona u novcu, božićnih,
godišnjih i drugih vrsta nagrada i bonusa, pred-
viđenih posebnim i pojedinačnim kolektivnim
ugovorima i drugim aktima za direktne i indi-
rektne korisnike budžetskih sredstava budžeta
Republike Srbije, lokalne vlasti i korisnike
sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje.
Direktni i indirektni korisnici budžet-
skih sredstava nemaju pravo na isplatu poklo-
na povodom 8. marta u budžetskoj 2019. godini.
U javnim preduzećima isplata po ovom osno-
vu u 2019. godini moguća je samo ako planirana
masa zarada za mart 2019. godine u okviru pro-
grama preduzeća omogućava i isplatu po osnovu
poklona za 8. mart, u suprotnom nema osnova da
se ovakva isplata izvrši (osim ako se umanje re-
dovne zarade zaposlenih).
Kad je reč o poreskom tretmanu poklona za
Dan žena, pokloni koji se iz sredstava poslo-
davca daju zaposlenim ženama u bilo kom obli-
ku imaju tretman zarade. Stoga:
1) ako je reč o novčanoj isplati iz sredstava po-
slodavca, isplata ima karakter „neto” zarade
i podleže obavezi plaćanja doprinosa za oba-
vezno socijalno osiguranje i poreza na zarade;
2) ukoliko se zaposlenim ženama pokloni daju u
robi, uzima se maloprodajna vrednost (sa PDV-om)
koja je plaćena pri nabavci i koja ima karakter
„neto” zarade;
3) ako se zaposlenim ženama daju pokloni u
obliku poklon-čestitki ili kupovinom vaučera
za turističko putovanje, takvi pokloni smatraju
se „neto” zaradom zaposlene u smislu propisa
o radnim odnosima i podležu plaćanju dopri-
nosa za obavezno socijalno osiguranje i poreza
na zarade;
4) kada se pokloni daju u novčanom obliku iz
sredstava sindikata koja su prikupljena iz sin-
dikalne članarine, ne plaćaju se nikakve pore-
ske obaveze.
Kao što može da se vidi, sva navedena da-
vanja zaposlenim ženama kod poslodavca ima-
ju karakter „neto” zarade, dakle moraju da se
prevode u bruto radi obračuna pripadajućih
poreza i doprinosa. Uz to, budući da ova davanja
poslodavca zaposlenim ženama imaju karakter
zarade, troškovi po navedenom osnovu priznaju
se kao rashod u poreskom bilansu poslodavca.
172 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Isplata u gotovom novcu i robi
ženama zaposlenim kod poslodavca
Ako poslodavac zaposlenim ženama povodom
Dana žena daje gotov novac ili poklone u robi,
onda takva isplata ima karakter zarade, pa se u
tom slučaju obračunavaju i plaćaju i porez i do-
prinosi kao na redovnu zaradu. Dakle, plaćaju
se: porez po stopi od 10%, doprinos za obavezno
socijalno osiguranje po stopi od 19,90% na teret
zaposlenog i po stopi od 17,15% na teret poslo-
davca. Prilikom davanja poklona u robi, porez
i doprinosi na zarade obračunavaju se na ukupnu
cenu u koju je uključen PDV.
Pošto davanje u novcu ili robi povodom
Dana žena ima karakter zarade, to utiče i na
obračun pomenutog davanja. Naime, mora da se
primeni propisana najniža osnovica za obra-
čun doprinosa za socijalno osiguranje. Zato
preporučujemo da se isplata povodom Dana
žena, odnosno vrednost poklona obračuna za-
jedno sa zaradom za februar, a ne da se isplati
kao akontacija zarade za mart. U ovom sluča-
ju zaposlenim ženama obračunavaju se ukupna
primanja i poreske obaveze kako redovne zara-
de tako i dela zarade po osnovu Osmog marta.
Primer: Obračun poklona za praznik zajedno
sa zaradom za februar
Ako je bruto zarada zaposlene za februar
80.000 dinara, a poklon za ovaj praznik isplaćen
je u neto u iznosu od 8.000 dinara, neophodno je
da se ovaj iznos prevede u bruto i sabere sa za-
radom. Vrednost neto isplate poklona prevodi
se u bruto putem formule:
Bruto iznos = Neto iznos : 0,701, gde je 0,701
– koeficijent dobijen iz odnosa [100 – (10 +
19,90)] / 100.
Bruto iznos = 8.000 : 0,701 = 11.412,27 dinara.
Ovaj bruto iznos sabira se sa bruto zara-
dom i ukupan iznos od 91.412,27 dinara (80.000 +
11.412,27) unosi se u obrazac PPP PD i čini osno-
vicu za obračun doprinosa i poreza (posle pore-
skog umanjenja za 15.300 dinara).
Međutim, ako se isplata za Osmi mart vrši
kao akontacija zarade za mart, treba imati u
vidu da će se doprinosi u tom slučaju sigurno ob-
računati na najnižu mesečnu osnovicu doprino-
sa, koja u 2019. godini bruto iznosi 23.921 dinar
(ako je iznos bruto isplate niži od 23.921 dina-
ra). Pritom, u ovom slučaju posebno treba imati
u vidu način primene poreskog umanjenja u skladu
sa Pravilnikom o načinu i postupku obračunava-
nja poreza na zarade u slučaju umanjenja poreske
osnovice („Sl. glasnik RS” br. 115/2013 – u daljem
tekstu: Pravilnik). Prema članu 3. stav 1. Pravil-
nika, umanjenje zarade za neoporezivi iznos za-
poslenog koji radi sa punim radnim vremenom
vrši se prilikom isplate zarade, odnosno bilo
kog dela zarade kod poslodavca za odgovarajući
mesec u potpunosti, odnosno u iznosu koji opre-
deljuje poslodavac. Prema tome, pošto poresko
umanjenje iznosi 15.300 dinara za 2019. godinu,
prilikom obračuna poklona za Osmi mart kao
akontacije zarade za mart, poslodavac može da
odluči da li će poresko umanjenje:
● odbiti prilikom isplate te akontacije ili
● odbiti prilikom isplate konačne zarade za
mesec mart.
Ako je poslodavac utvrdio bruto iznos is-
plate, za iznos isplate do 15.300 dinara neće se
obračunati porez, već samo doprinosi na iznos
najniže osnovice od 23.921 dinar.
Ako je bruto iznos isplate veći od 15.300 di-
nara, a manji od 23.921 dinar, porez će se obraču-
nati na iznos preko 15.300 dinara, a doprinosi
na iznos najniže osnovice (od 23.921 dinar).
Ukoliko je poslodavac utvrdio neto iznos is-
plate, takođe mora da ga utvrdi u bruto iznosu,
ali najpre mora da ga, radi konkretne metodo-
logije prevođenja u bruto iznos, uporedi sa neto
iznosom bruto najniže osnovice doprinosa od
23.921 dinar, koji iznosi 18.298,62 dinara. Ako
je neto iznos isplate manji od 18.298,62 dinara,
može da se preporuči sledeća formula obraču-
na sa neto na bruto:
B = ((N + D) – 1.530,00) : 0,90,
gde su B – bruto iznos isplate zaposlenoj ženi,
N – neto iznos koji dobija zaposlena, D – obraču-
nati doprinosi za socijalno osiguranje iz bruto
zarade na najnižu osnovicu doprinosa, koji iz-
nose 4.760,28 dinara (23.921 x 19,9%), a 0,90 – ko-
eficijent za prevođenje u bruto iznos, u kome je
sadržana poreska stopa od 10% ((100 – 10) : 100).
Svedena, ova formula glasi:
B = (N + 3.230,28) : 0,90.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 173
ZARADE
Primer: Obračun poklona za praznik kao
akontacija zarade za mart – vrednost viša
od neto poreske olakšice
Poslodavac daje svakoj ženi poklon u vred-
nosti od neto 11.000 dinara, u vidu akontacije
zarade za mart. Obračun je sledeći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos za isplatu 11.000,00
2. Neto iznos najniže osnovice 18.298,62
3. Osnovica za doprinose – bruto
najniža osnovica 23.921,00
4. Obračunati doprinosi na najnižu
osnovicu (19,90% na red. br. 3) 4.760,28
5. Bruto iznos isplate
((11.000 + 4.760,28) – 1.530,00) : 0,90 =
(11.000 + 3.230,28) : 0,90 15.811,42
6. Poresko umanjenje 15.300,00
7. Porez ((15.811,42 – 15.300) x 10%) 51,14
8. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br. 4 –
red. br. 7) = red. br. 1 11.000,00
9. Doprinosi na teret poslodavca (17,15%
na red. br. 3) 4.102,45
Ovakav obračun isplaćenog poklona poslo-
davci moraju da vrše uvek kada ta isplata pred-
stavlja akontaciju zarade za mart i kada je niža
od najniže osnovice doprinosa. Kao što je već
rečeno, u skladu sa članom 3. stav 1. Pravilnika,
poslodavci mogu da odluče od kog će dela zarade
odbiti poresko umanjenje od 15.300 dinara, što
znači da to ne mora da bude od akontacije, već od
konačne isplate za konkretni mesec.
U posebnom slučaju, ako je vrednost poklona
koji se daje u vidu akontacije zarade za mart
niža od iznosa neto poreske olakšice na za-
rade, koja iznosi 10.539,72 dinara (koja bruto
iznosi 15.300 dinara), obrazac za prevođenje u
bruto glasi:
B = N + 4.760,28 din, gde je iznos od 4.760,28
din. dobijen množenjem najniže osnovice do-
prinosa od 23.921 dinar sa stopom ukupnih do-
prinosa od 19,9%.
Primer: Obračun poklona za praznik kao
akontacija zarade za mart – vrednost niža
od neto poreske olakšice
Poslodavac vrši isplatu poklona u vredno-
sti od 4.000,00 dinara kao akontaciju za mesec
mart. Bruto iznos poklona je 8.760,28 dinara
(4.000,00 + 4.760,28).
U ovom slučaju porez se ne obračunava pošto
je vrednost poklona niža od poreske olakšice
na zarade. Prilikom sledeće isplate posloda-
vac može da iskoristi još (15.300 – 8.760,28)
6.539,72 dinara do pune poreske olakšice.
Obračun je sledeći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos za isplatu 4.000,00
2. Neto iznos najniže osnovice 18.298,62
3. Osnovica za doprinose – bruto
najniža osnovica 23.921,00
4. Obračunati doprinosi na najnižu
osnovicu (19,90% na red. br. 3) 4.760,28
5. Bruto iznos isplate
(4.000 + 4.760,28) 8.760,28
6. Poresko umanjenje 15.300,00
7. Porez 0,00
8. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br.
4) = red. br. 1 4.000,00
9. Doprinosi na teret poslodavca
(17,15% na red. br. 3) 4.102,45
ë
U pogledu obaveze plaćanja poreza na
zarade i doprinosa na samostalno pri-
manje po osnovu poklona u vidu martov-
ske akontacije kod poslodavca, nije od
značaja da li se to primanje ostvaruje
u novcu ili robi. Poslodavac može da
učini poklon u vidu gotovinske isplate
novčanih sredstava, davanjem poklon-če-
stitke, novčanog bona, plaćanjem turi-
stičkog putovanja i sl., ali nezavisno od
oblika u kome je učinjen poklon, to pri-
manje ima tretman zarade i podleže pla-
ćanju poreza i doprinosa, uz podnošenje
obrasca PPP PD.
Poreski tretman isplata ženama koje
nisu zaposlene kod poslodavca
Na prigodne isplate ženama za 8. mart koje
nisu zaposlene kod poslodavca (penzionerke,
žene poslovnih partnera i sl.) primenjuju se
odredbe člana 85. stav 1. tačka 11) Zakona o pore-
zu na dohodak građana.
Ovakva davanja imaju karakter drugih pri-
hoda koji proizlaze iz rada ili druge vrste
doprinosa delatnosti davaoca poklona, za
koje je propisano poresko izuzimanje u iznosu
do 13.001 dinar godišnje (od 1. februara 2019.
godine), ostvareno od jednog isplatioca. Da-
kle, prilikom isplate za ova lica koristi se
poreska olakšica od 13.001 dinar, a porez po
174 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
stopi od 20% plaća se na isplatu iznad 13.001
dinar.
Bruto iznos za oporezivanje dobija se delje-
njem neto utvrđene nagrade iznad 13.001 dinar sa
koeficijentom 0,80.
ë
Ako je vrednost poklona ovim žena-
ma do 13.001 dinar, na ovo davanje nema
obračuna poreza (ni doprinosa) ni pod-
nošenja poreske prijave.
Primer: Obračun isplate poklona bivšoj
zaposlenoj u iznosu iznad poreskog
izuzimanja
Poslodavac bivšoj zaposlenoj isplaćuje po-
klon za Dan žena u neto iznosu od 15.000,00 di-
nara. Obračun poreza je sledeći:
Red. br. OPIS Iznos
1. Iznos poklona (neto) koji se daje
penzionerki 15.000,00
2. Neoporezivi iznos 13.001,00
3. Oporeziv iznos
(red. br. 1 – red. br. 2) 1.999,00
4. Porez (red. br. 4 x 20%) 399,80
Pre navedene isplate, uz koju se plaća porez
na druge prihode, poslodavac je dužan da podne-
se poresku prijavu na obrascu PPP PD nadležnoj
organizacionoj jedinici Poreske uprave u elek-
tronskom obliku, uz korišćenje šifre vrste
prihoda 1 11 633 00 0, dok su šifre plaćanja koje
se unose u naloge za prenos prilikom ove ispla-
te 149 (za isplatu poklona u novcu), odnosno 254
(za uplatu na tekući račun i 254 (za uplatu poreza
po odbitku). Porez po odbitku plaća se na račun
840-4848-37.
Ugostiteljske usluge povodom
proslave Dana žena
Ako poslodavac odluči da zaposlenim žena-
ma i penzionerkama (bivšim zaposlenim) ili
poslovnim partnerima povodom proslave Dana
žena priredi zajednički ručak u ugostiteljskom
objektu, navedeni trošak, ukoliko je to uređeno
odgovarajućim opštim aktom u skladu sa računo-
vodstvenim propisima, ima tretman troškova
reprezentacije, pa se po ovom osnovu ne plaćaju
nikakvi porez i doprinosi. Naravno, ovi izdaci
moraju biti dokumentovani.
Prema Mišljenju Ministarstva finansija i
ekonomije, broj 414-00-118/2002-04 od 22. aprila
2002. godine, troškovi po osnovu ugostitelj-
skih usluga povodom proslava, odnosno obele-
žavanja jubileja ili drugih značajnih datuma
preduzeća ili državnih i republičkih prazni-
ka (ručak ili večera za zaposlene, penzionere
ili poslovne partnere), mogu imati karakter
troškova reprezentacije, pod uslovom da je to
uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu
sa računovodstvenim propisima. Podrazumeva
se da izdaci po tom osnovu moraju biti verodo-
stojni i nesporni. Oni ne predstavljaju zaradu
niti drugo primanje zaposlenih i ne podležu
plaćanju poreza na dohodak građana.
Pokloni za Dan žena nabavljeni iz
sredstava sindikalne članarine
Povodom Osmog marta, na osnovu odluke sin-
dikata, iz sredstava sindikalne članarine za-
poslenim ženama mogu da se nabavljaju pokloni,
bez plaćanja poreza i doprinosa, s obzirom na to
da se sindikalna članarina izdvaja iz zarada na
koje su već plaćeni porez i doprinosi. Pokloni
se ne oporezuju, bez obzira na to da li se daju
ženama koje su u radnom odnosu (zaposlene) kod
davaoca poklona ili nisu.
Međutim, ako se pokloni daju iz sredstava
sindikata ostvarenih mimo sindikalne člana-
rine (na primer, iz sredstava koja je sindikatu
preneo poslodavac sa svog tekućeg računa kao
pomoć ili sl.), davanje takvih poklona podleže
obavezi plaćanja poreza i doprinosa na isti na-
čin kao što je to objašnjeno za davanje poklona
iz sredstava poslodavca.
Ovaj poklon ima karakter zarade, iako ga daje
sindikat, i podleže obavezi plaćanja poreza i
doprinosa na zarade.
Prilikom davanja poklona iz sredstava
sindikalne članarine potrebno je da iz doku-
mentacije koja dokazuje izvor tih sredstava
nedvosmisleno proizlazi da je reč o sredstvi-
ma prikupljenim od sindikalne članarine ili
drugih izvora sredstava na koja su prethodno
plaćeni porez i doprinosi, a ne o sredstvima
poslodavca prenetim sindikalnoj organizaciji.
PS